中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：增值稅的征稅范圍

2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試進(jìn)入倒計(jì)時(shí)階段了，為了讓學(xué)員對(duì)考試情形有更好地認(rèn)識(shí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家精心整理了網(wǎng)校論壇學(xué)員分享的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》科目的高頻考點(diǎn)，網(wǎng)校祝大家夢想成真！

【考情分析】

考頻：★★

2010年單選、2011年多選

增值稅的征稅范圍

1.一般規(guī)定（2010年單選題）

（1）銷售貨物

（2）提供加工、修理修配勞務(wù)

（3）進(jìn)口貨物

【解釋1】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動(dòng)產(chǎn)。

【解釋2】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。

2.視同銷售（2011年多選題）

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物（但手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅）；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。

【解釋1】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對(duì)收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

【解釋2】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

【解釋3】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

【解釋4】如果將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（4）和集體福利、個(gè)人消費(fèi)（5），不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），視同銷售。

【解釋5】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其銷售額的確定按照下列順序：（1）按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按照其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

【解釋6】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，所涉及的外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

3.混合銷售（P327）

（1）一般規(guī)定

①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。

②其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。

【解釋】混合銷售是指在同一銷售行為中，同時(shí)涉及到“增值稅”（貨物銷售）和“營業(yè)稅”（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)），但納稅人并非同時(shí)繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，或者一并征收增值稅，或者一并征收營業(yè)稅。

（2）特殊規(guī)定

銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅（而非根據(jù)主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

4.兼營

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）。

5.特殊項(xiàng)目（P328）

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，征收增值稅。

（5）集郵商品的銷售

①郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅。

②郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

（6）發(fā)行報(bào)刊

①郵政部門發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅。

②郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

（7）移動(dòng)電話的銷售

①單獨(dú)銷售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

②電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)（混合銷售），征收營業(yè)稅。

（8）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

（9）預(yù)制構(gòu)件

①基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

②基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

【解釋】（1）先在車間生產(chǎn)，后移送到工地的，征收增值稅；（2）在建筑現(xiàn)場制造、無需移送的，不征收增值稅。

（10）從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用

①凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。

②凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（12）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

（13）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品

①著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。

②著作權(quán)屬于委托方或者屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅。

（14）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。

（15）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅。

（16）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征收增值稅。

6.增值稅的免稅項(xiàng)目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（7）其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。

【解釋】對(duì)殘疾人“個(gè)人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。