2014中級會計職稱《中級會計實務》答疑精華：委托加工物資消費稅

2014年中級會計師考試備考正當時，大家復習進度怎樣呢？對于某些知識點、練習題，你是不是有些疑惑？為幫助更多中級職稱學員高效備考，正保會計網(wǎng)校特從“答疑板”中提取學員普遍關注的知識點和大家分享，祝大家學習愉快、夢想成真！

問：委托加工物資應稅消費品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的消費稅可以抵扣，收回直接銷售不可以抵扣，但是不知道為什么會這樣，原理是什么，老師能舉例說明一下嗎？

　　答：原因如下：

　　如果繼續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品是是消費稅應稅產(chǎn)品，則出售的時候要收取一部分的消費稅額，與購入時的消費稅相抵，購入時的消費稅就不屬于此產(chǎn)品的成本中的一部分了，所以單獨計入應交稅費-應交消費稅，而如果之后是按照消費稅非應稅商品出售或者直接出售的話， 不再交納消費稅，則這部分收回委托加工物資交納的消費稅相當于商品成本的一部分，所以要計入其成本。

　　可結(jié)合下面的例題理解一下：

　　甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%.甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　（1）發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 20 000

　　　　貸：原材料 20 000

　?。?）支付加工費用和稅金

　　消費稅組成計稅價格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）

　　【注：組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）】

　　受托方代收代交的消費稅稅額＝30 000×10%＝3 000（元）

　　應交增值稅稅額＝7 000×17%＝1 190（元）

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的

　　借：委托加工物資 7 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1 190

　　　　　　　　——應交消費稅 3 000

　　　　貸：銀行存款 11 190

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 10 000（7 000＋3 000）

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 190

　　　　貸：銀行存款 11 190

　?。?）加工完成，收回委托加工材料

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的

　　借：原材料 27 000（20 000＋7 000）

　　　　貸：委托加工物資——乙企業(yè) 27 000

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

　　借：庫存商品 30 000（20 000＋10 000）

　　　　貸：委托加工物資——乙企業(yè) 30 000

通過上面的講述，你清楚“委托加工物資消費稅”了嗎？考試可能會考的重難點，網(wǎng)校中級會計職稱老師都在課堂進行了詳細講解，希望大家珍惜時間好好復習！中級會計職稱免費試聽>>。更多疑問，請大家及時向答疑板提問，各個擊破疑難點，自信赴考場！

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