《中級會計實務(wù)》知識點：合同履約成本

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●中級會計實務(wù)知識點：合同履約成本

1.企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認收入的同時應(yīng)當(dāng)對這些成本進行分析，屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等規(guī)范范圍的應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)章節(jié)進行會計處理；

2.不屬于其他章節(jié)規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)

①與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工（如，支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資、獎金等）；

②直接材料（如，為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用等）；

③制造費用或類似費用（如，與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動發(fā)生的費用，包括管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費、臨時設(shè)施攤銷費等）；

④明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如，支付給分包商的成本、機械使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費等）。

（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源

（3）該成本預(yù)期能夠收回

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：

①管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔(dān)；

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中；

③與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)；

④無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

【拓展】

①設(shè)置“合同履約成本”科目；

②報表列示為“存貨”項目。

“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的期末余額合計，減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列“存貨”項目。

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