《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：識(shí)別合同中單項(xiàng)履約義務(wù)

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●中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：識(shí)別合同中單項(xiàng)履約義務(wù)

合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。

履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)：

1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾。

企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：

一是客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，即該商品能夠明確區(qū)分；

二是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分，即轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的。

企業(yè)確定了商品本身能夠明確區(qū)分后，還應(yīng)當(dāng)在合同層面繼續(xù)評(píng)估轉(zhuǎn)讓該商品（或提供該服務(wù)，以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓該商品）的承諾是否與合同中其他承諾彼此之間可明確區(qū)分。

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分：

一是，企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

二是，該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

三是，該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。也就是說(shuō)，合同中承諾的每一單項(xiàng)商品均受到合同中其他商品的重大影響。

2.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的一系列商品作為單項(xiàng)履約義務(wù)，即使這些商品可明確區(qū)分。

①轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分商品均滿足本章所述的在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。

②企業(yè)在判斷所轉(zhuǎn)讓的一系列商品是否實(shí)質(zhì)相同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮合同中承諾的性質(zhì)，如果企業(yè)承諾的是提供確定數(shù)量的商品，那么需要考慮這些商品本身是否實(shí)質(zhì)相同；如果企業(yè)承諾的是在某一期間內(nèi)隨時(shí)向客戶提供某項(xiàng)服務(wù)，則需要考慮企業(yè)在該期間內(nèi)的各個(gè)時(shí)間段（如每天或每小時(shí)）的承諾是否相同，而并非具體的服務(wù)行為本身。

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