《中級會計實務(wù)》知識點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形

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●中級會計實務(wù)知識點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形

包括下列兩種情形：

（1）企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方。

企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方，表明該項金融資產(chǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，通常表現(xiàn)為金融資產(chǎn)的合法出售或者金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量權(quán)利的合法轉(zhuǎn)移。例如，實務(wù)中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等，均屬于這一種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形。在這種情形下，轉(zhuǎn)入方擁有了獲取被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有未來現(xiàn)金流量的權(quán)利，轉(zhuǎn)出方應(yīng)進一步判斷金融資產(chǎn)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移情況來確定是否應(yīng)當(dāng)終止確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。

（2）企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務(wù)。

這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形通常被稱為“過手安排”，在某些金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中，轉(zhuǎn)出方在出售金融資產(chǎn)后，會繼續(xù)作為收款服務(wù)方或收款代理人等收取金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，再轉(zhuǎn)交給轉(zhuǎn)入方或最終收款方。這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形常見于資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。

例如，在某些情況下，當(dāng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)移住房抵押貸款的收益權(quán)時，銀行可能負責(zé)收取所轉(zhuǎn)移貸款的本金和利息并最終支付給收益權(quán)持有者，同時收取相應(yīng)服務(wù)費。根據(jù)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務(wù)時，當(dāng)且僅當(dāng)同時符合以下三個條件時，轉(zhuǎn)出方才能按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形進行后續(xù)分析及處理，否則，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)予以繼續(xù)確認：

①企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）只有從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)提供短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場利率計收利息的，視同滿足本條件。

②轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定禁止企業(yè)出售或抵押該金融資產(chǎn)，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務(wù)的保證。

③企業(yè)有義務(wù)將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時劃轉(zhuǎn)給最終收款方，且無重大延誤。企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進行再投資，但在收款日和最終收款方要求的劃轉(zhuǎn)日之間的短暫結(jié)算期內(nèi)，將所收到的現(xiàn)金流量進行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物投資，并且按照合同約定將此類投資的收益支付給最終收款方的，視同滿足本條件。

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