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中級會計《中級會計實務》每日一練：會計處理（01.15）
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多選題
甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2×21年3月15日，經協(xié)商約定，甲公司以其生產的產品和一項交易性金融資產（股票）抵償所欠乙公司700萬元的債務。當日，乙公司該應收款項的公允價值為680萬元，甲公司用于抵債產品的成本為180萬元，已計提存貨跌價準備1萬元，公允價值為220萬元，適用的增值稅稅率均為13%；該股票投資的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元。2×21年3月31日，抵債資產辦理完畢所有權轉讓手續(xù)，乙公司將受讓的產品作為固定資產入賬，將受讓的股票作為其他權益工具投資核算，公允價值為420萬元，該應收款項已計提壞賬準備2.5萬元。甲公司和乙公司對該債權債務均按攤余成本計量。不考慮其他因素，下列關于甲公司、乙公司債務重組的會計處理，正確的有（?。?/p>
A、乙公司取得的固定資產入賬價值為251.4萬元，其他權益工具投資入賬價值為420萬元
B、乙公司應確認投資收益2.5萬元
C、甲公司應確認其他收益192.4萬元
D、甲公司影響營業(yè)利潤的金額為200萬元
查看答案解析
【答案】
ABC 【解析】
選項
A，乙公司受讓的固定資產的入賬價值＝放棄債權在合同生效日的公允價值680－受讓金融資產在合同生效日的公允價值400－受讓資產的增值稅進項稅額220×13%＝251.4（萬元）；受讓的其他權益工具投資屬于金融資產，應以取得該金融資產所有權當日的公允價值為基礎來確定其入賬價值，所以受讓的其他權益工具投資的入賬價值＝420（萬元）。選項B，債權人受讓多項資產的，通常以放棄債權的公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，但本題受讓金融資產在合同生效日與取得其所有權不是一天，且這兩天的公允價值不等，二者的差額也擠入投資收益了，所以此時投資收益不能直接用“放棄債權的公允價值與賬面價值的差額”來計算了，可以通過分錄倒擠計算，分錄借方＝固定資產251.4＋增值稅進項稅額220×13%＋其他權益工具投資420＋壞賬準備2.5＝702.5（萬元），貸方＝應收賬款700萬元，差額為貸方2.5萬元，所以應貸記投資收益2.5萬元；選項C，債務人確認其他收益的金額＝所清償債務的賬面價值700－抵債資產的賬面價值[（180－1）＋300]－抵債資產增值稅銷項稅額220×13%＝192.4（萬元）；選項D，債務人對債務重組的處理只涉及其他收益一個損益類科目，所以影響營業(yè)利潤的金額＝確認的其他收益＝192.4（萬元）。乙公司的會計處理為：
借：固定資產 251.4
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（220×13%）28.6
其他權益工具投資 420
壞賬準備 2.5
貸：應收賬款700
投資收益 2.5
投資收益也可以計算得出，投資收益2.5＝放棄債權的公允價值與賬面價值的差額＋（受讓金融資產債權終止確認日的公允價值－受讓金融資產合同生效日的公允價值）＝[680－（700－2.5）]＋（420－400）＝2.5（萬元）。
甲公司的會計處理為：
借：應付賬款 700
存貨跌價準備 1
貸：庫存商品 180
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 28.6
交易性金融資產 300
其他收益——債務重組收益 192.4
債權人受讓包括金融資產、非金融資產在內的多項資產的，對于金融資產，應以取得其所有權當日的公允價值為基礎入賬。受讓的金融資產以外的各項資產，應按照其在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產在合同生效日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產的成本。
中級會計職稱每日一練題目都是網校老師精心整理的，每一道題都會有相應知識點的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業(yè)點評，每周根據大家的測試結果，對于正確率較低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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