甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系上市公司。甲公司的一條生產(chǎn)線由專利權(quán)M，設(shè)備N以及設(shè)備H組成，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品A.該生產(chǎn)線于2000年1月1日投產(chǎn)。至2005年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)了5年；產(chǎn)品A存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品A經(jīng)包裝機Y進行外包裝對外出售。
　　1、產(chǎn)品A生產(chǎn)線及包裝機Y的有關(guān)資料如下：
　�。�1）專利權(quán)M于2000年1月380萬元取得。專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品A.甲公司預計該專利權(quán)的使用年限為8年。釆用直線法攤銷。預計凈殘值為0.該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品外，無其他的用途。
　　（2）專用設(shè)備N和H 是為生產(chǎn)產(chǎn)品A專門訂制的。除生產(chǎn)產(chǎn)品A外，無其他用途。專用設(shè)備N系甲公司于1999年12月12日購入。原價格1800萬元。購入后即達到期預定可使用狀態(tài)。設(shè)備N的預計使用年限為8年。預計凈殘值為0.釆用年限平均法計提折舊。
　　專用設(shè)備H系甲公司于1999年12月19日購入。原價格400萬元。購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預計使用年限為8年，預計凈殘值為0.釆用直線法計提折舊。
　　（3）包裝機Y系甲公司于1999年12月23日購入。原價為160萬元。用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品A）進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還用該機器承擔其他企業(yè)的產(chǎn)品包裝。收取包裝費。該機器的預計使用年限為8年。預計凈殘值為0.釆用年限平均法計提折舊。
　　2、2005年，市場上出現(xiàn)了同類的產(chǎn)品A的替代品。產(chǎn)品A市價下降。銷量下降。出現(xiàn)減值的跡象。2005年12月31日。甲公司對與產(chǎn)品A有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。
　�。�1）2005年12月31日，專利權(quán)M的公允價值為100萬元。如將其處置。預計將發(fā)生相關(guān)費用10萬元。無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。設(shè)備N和設(shè)備H的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量均無法確定。包裝機Y的公允價值為60萬元。如處置預計將發(fā)生的費用為3萬元。根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況來計算。其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為65萬元。
　�。�2）甲公司管理層2005年末批準的財務預算中與產(chǎn)品A生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末。各年末不存在與產(chǎn)品A相關(guān)的存貨，收入，支出均不含增值稅）單位是萬元。
　　產(chǎn)品A銷售收入：1100（2006）、1000（2007）、820（2008）；
　　上年銷售產(chǎn)品A產(chǎn)生應收賬款將于本年收回：0（2006）、20（2007）、100（2008）；
　　本年銷售產(chǎn)品A產(chǎn)生的應收賬款將于下年收回：30（2006）、70（2007）、20（2008）；
　　購買生產(chǎn)產(chǎn)品A的材料支付現(xiàn)金：580（2006）、500（2007）、500（2008）；
　　以現(xiàn)金支付職工薪酬：170（2006）、150（2007）、150（2008）；
　　其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費）：100（2006）、120（2007）、100（2008）。
　�。�3）甲公司的增量借款年利率為5％（稅前）。公司認為5％是產(chǎn)品A生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復利現(xiàn)值系數(shù)如下：
　　1年的5％復利現(xiàn)值系數(shù)：0.9524
　　2年的5％復利現(xiàn)值系數(shù)：0.907
　　3年的5％復利現(xiàn)值系數(shù)：0.8638
　　3、其他相關(guān)的資料：
　�。�1）甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品A及相關(guān)的資產(chǎn)在2005年以前沒有發(fā)生減值。
　�。�2）甲公司不存在可分攤到產(chǎn)品A和相關(guān)資產(chǎn)的總部資產(chǎn)和商譽價值。
　�。�3）本題中有關(guān)事項均具有重要性。
　�。�4）本題中不考慮中期報告及所得稅影響。
　　 要求：
　�。�1）判斷確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品A相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組。并說明理由。
　�。�2）計算確定甲司與生產(chǎn)產(chǎn)品A的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2005年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
　�。�3）計算包裝機Y在2005年12月31日的可收回金額。
　�。�4）填寫甲公司2005年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品A相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的。不予以填列。
　�。�5）編制甲公司2005年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。
　�。ù鸢钢械慕痤~單位以萬元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)）。
　　[例題答案]
　　1、專利權(quán)M設(shè)備N以及設(shè)備H組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。且產(chǎn)品A存在活躍的市場。且部分的產(chǎn)品包裝對外出售。
　　Y包裝機獨產(chǎn)考慮其計提減值。因為Y包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。
　　 2、與生產(chǎn)產(chǎn)品A相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量。
　　 2006年現(xiàn)金流量＝1100－30－580－170－100＝220（萬元）。
　　 2007年現(xiàn)金流量＝1000＋20－70－500－150－120＝180（萬元）。
　　 2008年現(xiàn)金流量＝820＋100－20－500－150－100＝150（萬元）。
　　 3、Y包裝機的可收回金額公允價值減去處置費用后的凈額＝60－3＝57（萬元），未來現(xiàn)金流量為65萬元。Y包裝的可收回金額為65萬元。
　　 4、資產(chǎn)組減值測試表：
賬面價值：95（專利權(quán)M）、450（設(shè)備N）、100（設(shè)備H）、645（資產(chǎn)組）；
可收回金額：502.36（資產(chǎn)組）；
減值損失：142.64（資產(chǎn)組）；
減值損失分攤比例：14.7％（專利權(quán)M）、69.8％（設(shè)備N）、15.5％（設(shè)備H）；
分攤減值損失：5（專利權(quán)M）、99.56（設(shè)備N）、22.11（設(shè)備H）；
分攤后賬面價值：：90（專利權(quán)M）、350.44（設(shè)備N）、77.89（設(shè)備H）；
尚未分攤的減值損失：15.97（資產(chǎn)組）；
二次分攤比例：81.62％（設(shè)備N）、18.38％（設(shè)備H）；
二次分攤減值損失：13.04（設(shè)備N）、2.93（設(shè)備H）；
二次分攤后應確認減值損失總額：5（專利權(quán)M）、112.60（設(shè)備N）、25.04（設(shè)備H）、142.64（資產(chǎn)組）；
二次分攤后賬面價值：90（專利權(quán)M）、337.4（設(shè)備N）、74.96（設(shè)備H）、502.36（資產(chǎn)組）。
　　5、會計分錄：
　　借：資產(chǎn)減值損失 142.64
　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 5
　　　　　　固定資產(chǎn)減值準備
　　　　　　--設(shè)備N 112.60
　　　　　　--設(shè)備H 25.04

　　正保公司在2006年1月1日以3000萬元的價格收購了黃河公司80％股份。在購買日，黃河公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為2800萬元，沒有負債，假定黃河公司所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。且該資產(chǎn)組包括商譽。需要至少于每年年度終了時進行減值測試。黃河公司2006年年末可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元。資產(chǎn)組（黃河公司）在2006年年末的可收回金額為1800萬元。假定黃河公司2006年年末可辨認資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)及一批存貨。其賬面價值分別為1300萬元，800萬元和600萬元。
　　要求：（1）正保公司在其合并日的合并賬務報表中確認的商譽和少數(shù)股東權(quán)益。
　�。�2）計算資產(chǎn)組（黃河公司）在2006年年末資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽）。
　　（3）計算資產(chǎn)組（黃河公司）減值損失并確認每一項資產(chǎn)減值損失。
　�。�4）編制資產(chǎn)減值損失的會計分錄。（答案金額單位用萬元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)）。
　　[例題答案]
　�。�1）正保公司在其合并日的合并財務報表中確認的商譽＝3000－2800×80％＝760（萬元）。少數(shù)股東權(quán)益＝2800×20％＝560（萬元）。
　　（2）合并報表反映的賬面價值＝2500＋760＝3260（萬元）。
計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值＝（3000/80％－2800）×20％＝190（萬元）
資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽）＝3260＋190＝3450？（萬元）。
　　（3）資產(chǎn)組（黃河公司）減值損失＝3450－1800＝1650（萬元）。公司應當首先將1650萬元減值損失分攤到商譽減值損失。其中分攤少數(shù)股東權(quán)益為190萬元。剩余的1460萬元應當在歸屬于母公司的商譽和黃河公司可辨認資產(chǎn)之間進行分攤。應確認商譽減值損失為760萬元。另外應該確認相應的資產(chǎn)減值損失：
　　固定資產(chǎn)應分攤減值損失＝（1460－760）×1300/（1300＋800＋600）×80％＝337.04×80％＝269.63（萬元）。
　　無形資產(chǎn)應分攤減值損失＝（1460－760）×800/（1300＋800＋600）×80％＝207.41×80％＝165.93（萬元）。
　　存貨應分攤的減值損失＝＝（1460－760）×600/（1300＋800＋600）×80％＝155.56×80％＝124.45（萬元）。
　�。�4）商譽減值損失的賬務處理：
　　借：資產(chǎn)減值損失 760
　　　　貸：商譽減值準備 760

　　借：資產(chǎn)減值損失 560.01
　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 269.63
　　　　　　無形資產(chǎn)減值準備 165.93
　　　　　　 存貨跌價準備 124.45

　　正保公司擁有X，Y及Z三個資產(chǎn)組。在2008年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為100萬元，160萬元和200萬元 （都不含有商譽）。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線。預計使用壽命分別為：10年，20年，20年。釆用直線法計提折舊，由于正保公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更好的同類產(chǎn)品，贏得了市場。從而對正保公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響。為此，正保公司于2008年末對各個資產(chǎn)組需要進行減值測試。
　　已知正保公司的經(jīng)營管理活動由總部負責。總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心。其中辦公大樓的賬面價值為200萬元。研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。其中辦公大樓的賬面價值可以合理一致的基礎(chǔ)上分攤到各資產(chǎn)組。但研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤到各相關(guān)資產(chǎn)組，對于辦公大樓的賬面價值。企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。
　　正保公司計算得到的資產(chǎn)組X的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為180萬元。資產(chǎn)組Y的未來現(xiàn)金流量為110萬元。資產(chǎn)組Z的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為140萬元。
　　假定（1）：包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（正保公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為580萬元；假定各資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。假定總部資產(chǎn)辦公大樓未來現(xiàn)金流量為80萬元。研發(fā)中心未來現(xiàn)金流量為76萬元。
　　假定（2）：如果包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（正保公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為204萬元，請給出進一步的減值分配處理。
　　要求：（1）計算確定資產(chǎn)組Z，Y和Z及總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如果發(fā)生了減值，則相應的減值損失金額是多少？
　　（2）計算出總部資產(chǎn)二次資產(chǎn)減值分攤時各個資產(chǎn)組的分攤數(shù)。用表格來填列。
　　（3）做出上述計提資產(chǎn)減值的賬務處理。答案的金額單位用萬元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)。（分別按照兩個假定的情況處理）
　　[例題答案]
　　（1）在對各資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應當認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于正保公司的經(jīng)營管理活動由總部負責。因此相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以再合理一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組。因此對于辦公大樓的賬面價值。企業(yè)應當首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩于使用年限加權(quán)平均法計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下（單位萬元）：
　　1）：
項目 （資產(chǎn)組X） （資產(chǎn)組Y） （資產(chǎn)組Z） （總計）
各資產(chǎn)組的賬面價值：100（資產(chǎn)組X）、160（資產(chǎn)組Y）、200 （資產(chǎn)組Z）、480（總計）；
各資產(chǎn)組的剩于使用壽命：10（資產(chǎn)組X）、20（資產(chǎn)組Y）、20（資產(chǎn)組Z）；
按使用壽命計算的權(quán)重：1（資產(chǎn)組X）、2（資產(chǎn)組Y）、2（資產(chǎn)組Z）；
加權(quán)計算后的賬面價值：100（資產(chǎn)組X）、320（資產(chǎn)組Y）、400（資產(chǎn)組Z）、820（總計）；
[辦公大樓分攤比例（各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的賬面價值合計]：12.2％（資產(chǎn)組X）、39.02％（資產(chǎn)組Y）、48.78％（資產(chǎn)組Z）、100％（總計）；
辦公大樓賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額：24.4（資產(chǎn)組X）、78.04（資產(chǎn)組Y）、97.56（資產(chǎn)組Z）、200（總計）；
包括分攤的辦公大樓賬面價值的各資產(chǎn)組賬面價值：124.4（資產(chǎn)組X）、238.04（資產(chǎn)組Y） 297.56（資產(chǎn)組Z）、660（總計）。
　　2）由于資產(chǎn)組X,Y,Z的可收回金額分別為（180，110，140）萬元。而相應的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）分別為124.4萬元，238.04萬元，297.56萬元。資產(chǎn)組Y，Z的可收回金額均低于期賬面價值，應當分別確認128.04萬元和157.56萬元減值損失。并將該損失在辦公大樓和資產(chǎn)組這間進行分攤。根據(jù)分攤結(jié)果。
　　因資產(chǎn)組Y發(fā)生減值損失128.04萬元。而導致辦公大樓減值41.98萬元（128.04×78.04/238.04）。導致資產(chǎn)組Y中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值86.06萬元（128.04×160/238.04）。
　　因資產(chǎn)組Z發(fā)生減值損失157.56萬元。而導致辦公大樓減值51.66萬元（157.56×97.56/297.56）。導致資產(chǎn)組Z中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值為105.90萬元（157.56×200/297.56）。
　　3）經(jīng)過減值測試后，資產(chǎn)組X,Y,Z和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元。（160－86）74萬元。（200－106）94萬元。（200－42－52）106萬元。附：（這里都是取整數(shù)，去掉了后面的倆位數(shù)點，因為考慮到這些是固定資產(chǎn)項目，還是按整數(shù)來計算好些）。
　　研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元。由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即正保公司）的賬面價值總額為（100＋74＋94＋106）＝474（萬元）。但其可收回金額為580萬元。則沒有發(fā)生減值。不用再進行二次分攤減值（包括研發(fā)中心的減值損失）。
　　根據(jù)上述計算分析結(jié)果，正保公司X資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值。資產(chǎn)組Y和z發(fā)生了減值，應當對其所包括資產(chǎn)分別確認減值86.06萬元和105.90萬元�？偛抠Y產(chǎn)中，辦公大樓發(fā)生了減值。應當確認減值94萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。
4）會計分錄：
　借：資產(chǎn)減值損失 285.96
　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備
　　　　　--Y資產(chǎn)組 86.06
　　　　　--Z資產(chǎn)組 105.90
　　　　　--總部資產(chǎn)（辦公大樓）94