所謂的日后調整事項就是資產負債表日已經存在的事項，該事項或者在日后期間獲得了更準確的資產或者負債確認信息，或者是確認了進一步減值，或者是日后期間的銷售退回等等，這是區(qū)別與日后非調整事項的主要方面。比如同樣是造成了應收賬款企業(yè)無法償還借款的事項：發(fā)生財務困難就是日后調整事項，而發(fā)生了巨大自然災害就是日后非調整事項了。
　　正保會計網校系列考試專題希望能給大家?guī)韺嶋H的幫助，您所關心的就是我們關注的；您所關注的就是我們該做的。系列專題一直會秉承學員至上的理念，竭誠為您服務，有什么意見和建議請您及時與我們取得聯系。
　　日后期間訴訟案件結案是指導致訴訟的事項在資產負債表日已經發(fā)生，但尚不具備確認負債的條件而未確認，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據，表明符合負債的確認條件，因此應該在財務報表中確認為一項新的負債；或在資產負債表日雖已經確認，但需要根據判決結果調整已經確認的負債的金額。
　　經常見到的日后期間訴訟案件都是在資產負債表日能夠確定預計負債的情況，考試中考察的也經常是需要確認遞延所得稅資產的情況，當然還是要多注意題目條件。
調整概述
　　對于資產負債表日沒有確認負債的情況：日后案件結案了，確定了需要支付的金額，這個時候需要追溯調整確認負債，追溯確認預計負債或者是直接確認其他應付款等負債。
　　對于資產負債表日已經確認了預計負債的情況：日后期間訴訟結案的，如果確認負債不服要繼續(xù)上訴的，那么應該調整預計負債的金額，相應調整遞延所得稅金額；如果接受了判決的，那么應該轉回預計負債以及遞延所得稅資產，確認新的負債。當然如果預計負債不能在稅前扣除，不涉及遞延所得稅問題。
追溯調整會計處理
　　例題1、甲公司由于一項未決訴訟在07年資產負債表日確認了一筆預計負債100萬；日后期間案件結案，要求賠償200萬，區(qū)分甲公司選擇上訴和不上訴兩種情況處理
　　1、選擇上訴：應該補確認預計負債：
借：以前年度損益調整－調整營業(yè)外支出　100
　　貸：預計負債　100
借：遞延所得稅資產　100×33％
　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　33
　　2、選擇不上訴：應該確認其他應付款：
借：預計負債　100
　　以前年度損益調整－調整營業(yè)外支出　100
　　貸：其他應付款　200
借：以前年度損益調整－調整所得稅費用 100×33％
　　貸：遞延所得稅資產　100
借：應交稅費－應交所得稅　200×33％
　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　66

　　甲公司2007年初與乙公司簽訂一份不可撤銷銷售合同，年底時候由于自身原因無法按時供貨造成乙公司巨大損失，乙公司與當年12月10日將甲公司告上法庭，要求賠償經濟損失2000萬元，到12月31日法庭尚未作出判決，甲公司預計該項賠償很可能賠償支出為1000萬，甲公司對外出具報表的日期為每年4月10日，2007年所得稅匯算清繳在3月10日完成。要求如下：
　�。�1）假設該項賠償支出實際支出時候可以稅前扣除，作出資產負債表日計提預計負債和遞延所得稅分錄。
　�。�2）假設2007年1月20日法院作出判決，要求甲公司賠償1500萬元，款項在1月20日實際支付，作出相關追溯調整分錄，考慮所得稅影響。
　�。�3）假設2007年3月15日法院作出判決要求甲公司賠償乙公司2000萬元，甲公司不服繼續(xù)上訴，作出相關追溯調整分錄，考慮所得稅影響。
（1）資產負債表日確認預計負債：
　　借：營業(yè)外支出　1000
　　　　貸：預計負債　1000
　　借：遞延所得稅資產　1000×33％＝330
　　　　貸：所得稅費用　330
（2）法院作出判決后該項支出可以在稅前扣除：
　　借：以前年度損益調整－調整所得稅費用　330
　　　　貸：遞延所得稅資產　330
　　借：預計負債　1000
　　　　以前年度損益調整－調整營業(yè)外支出　500
　　　　貸：其他應付款　1500
　　借：應交稅費－應交所得稅　1500×33％＝495
　　　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　495
　　借：利潤分配－未分配利潤　301.5
　　　　盈余公積　33.5
　　　　貸：以前年度損益調整　335
　　實際支付的時候：
　　借：其他應付款　1500
　　　　貸：銀行存款　1500
（3）這個時候應該按照2000萬確認預計負債：
　　借：以前年度損益調整－調整營業(yè)外支出　1000
　　　　貸：預計負債　1000
　　借：遞延所得稅資產　1000×33％＝330
　　　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　330
　　借：利潤分配－未分配利潤　603　
　　　　　　盈余公積　67
　　　　貸：以前年度損益調整　670

　　日后應收賬款減值是資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日已經發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額，應收賬款屬于典型的類型。
　　這以事項指年負債表日，根據當時的資料判斷應收賬款可能發(fā)了減值或損失，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產負債表日至財務報表批準保初日之間，所取得的確鑿證據能證明事實成立，即該項應收賬款已經發(fā)生了減值或損失，則應對資產輻照表日所作的估計予以修正。
調整概述
　　日后期間發(fā)現應收賬款應該進一步確認減值的，應該追溯調整資產負債表日確認的壞賬準備金額，相應調整遞延所得稅資產的金額。
　　如果日后期間發(fā)現應收賬款實際發(fā)生了減值的，那么就應該追溯調整壞賬準備，轉回壞賬準備金額，同時調整報告年度應交所得稅金額；如果實際發(fā)生的減值期間發(fā)生在所得稅匯算請教滯后，那么發(fā)生的減值可以在稅前扣除了，但是對于所得稅的調整要作為當年度調整事項處理，不調整報告年度所得稅。
追溯調整會計處理
　　例題2：甲公司07年資產負債表日對應收乙公司賬款計提壞賬準備100萬，（1）日后期間發(fā)現乙公司發(fā)生嚴重財務困難，補提100萬；（2）假如實際確認了壞賬。
1、補提壞賬準備
借：以前年度損益調整－調整資產減值損失　100
　　貸：壞賬準備　100
借：遞延所得稅資產　100×33％
　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　33
2、壞賬實際發(fā)生了：
借：壞賬準備
　　貸：應收賬款
借：以前年度損益調整－調整所得稅費用　100×33％
　　貸：遞延所得稅資產　33％
借：應交稅費－應交所得稅　100×33％
　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　33

　正保公司2007年10月初銷售給甲公司一批產品，產品不含稅價格1000萬，增值稅170萬，成本為800萬，資產負債表日確認壞賬準備100萬；2008年1月發(fā)現甲公司發(fā)生嚴重財務困難，該項應收賬款應該繼續(xù)確認減值500萬。假設正保公司在3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表。要求：
　�。�1）作出正保公司資產負債表日確認減值和日后繼續(xù)確認減值的追溯處理。
　�。�2）假設甲公司于3月10日進行了破產清算，正保公司實際收回款項600萬，作出相應的追溯調整分錄。
　　（3）假設甲公司于3月20日進行了破產清算，正保公司實際收回款項600萬，作出相應的追溯調整分錄。
解析：（1）資產負債表日確認減值：
　　借：資產減值損失　100
　　　　貸：壞賬準備　100
　　借：遞延所得稅資產　[100－（1000＋170）×0.5％]×33％
　　　　貸：所得稅費用　31.1
　　日后追溯調整：
　　借：以前年度損益調整－調整資產減值損失　500
　　　　貸：壞賬準備　500
　　借：遞延所得稅資產　500×33％
　　　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　165
　　借：利潤分配－未分配利潤　301.5
　　　　盈余公積　33.5
　　　　貸：以前年度損益調整　335
　　（2）因為進行了破產清算，表明壞賬實際發(fā)生了：
　　借：壞賬準備　600
　　　　貸：應收賬款　600
　　借：銀行存款　600
　　　　貸：應收賬款　570
　　　　　　以前年度損益調整－調整資產減值損失　30　
　　借：以前年度損益調整－調整所得稅費用　196.1
　　　　貸：遞延所得稅資產　196.1
　　借：應交稅費－應交所得稅�。�500－30）×33％＋31.1
　　　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　186.2　
　　借：以前年度損益調整　20.1
　　　　貸：利潤分配－未分配利潤　18.09
　　　　　　盈余公積　2.01
　�。�3）大體比照第二問處理，所得稅處理有差異：
　　借：壞賬準備　600
　　　　貸：應收賬款　600
　　借：銀行存款　600
　　　　貸：應收賬款　570
　　　　　　以前年度損益調整－調整資產減值損失　30　　
　 　借：以前年度損益調整－調整所得稅費用　196.1
　　　　貸：遞延所得稅資產　196.1（由于壞賬實際發(fā)生轉回的遞延所得稅）
　　借：遞延所得稅資產�。�500－30）×33％＋31.1
　　　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　186.2（由于影響了所得稅事項發(fā)生在所得稅匯算清繳后確認的遞延所得稅，建議把上面這兩筆分錄合為一筆處理）　
　　借：以前年度損益調整　20.1
　　　　貸：利潤分配－未分配利潤　18.09
　　　　　　盈余公積　2.01
　　企業(yè)在資產負債表日已經根據收入確認條件確認資產銷售收入，但在資產負債表日后獲得的關于資產收入的進一步證據：發(fā)生了銷售退回，此時應該調整財務報表相關項目的。該事項屬于資產負債表日后進一步確認了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入的情況。
　　日后期間銷售退回的追溯調整處理是考試中經常護考到的知識點，因為銷售退回是直接影響到所得稅的事項，也是涵蓋信息量較多的事項，比如銷售確認的應收賬款已經在資產負債表日計提了減值的，那么銷售退回還涉及到了應收賬款的處理，綜合性是比較大的。
調整概述
　　資產負債表日后期間發(fā)生銷售退回的，如果資產負債表日對于應收賬款計提了減值的，應該結轉之前計提的減值已經相應的遞延所得稅資產的金額。一般涉及應收賬款減值的情形比較多一些，綜合性是比較強的。
　　如果銷售退回發(fā)生在所得稅匯算請教之前，那么銷售退回可以調整報告年度的應交所得稅金額；如果銷售退回發(fā)生在所得稅匯算請教之后的，那么對于所得稅的調整應該是作為退回當年度調整事項處理，而不能調整報告年度應交所得稅。
追溯調整會計處理
　　例題3：甲公司07年12月份銷售一批產品，確認應收賬款1100萬，減值100萬；日后期間因為質量原因全部退貨，假設壞賬準備稅前扣除為應收賬款余額0.5％。
　　1、所得稅匯算清繳前：
借：以前年度損益調整　200
　　庫存商品　800
　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　170
　　貸：應收賬款　1170
借：以前年度損益調整－調整所得稅費用　31.1
　　貸：遞延所得稅資產�。�100－1170×0.5％）×33％
借：應交稅費－應交所得稅（200－1170×0.5％）×33％
　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用 64.06
　　2、所得稅匯算清繳后，最后一筆分錄改為：
借：遞延所得稅資產�。�200－1170×0.5％）×33％
　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用 64.06

　　正保公司2007年10月初銷售給甲公司一批產品，產品不含稅價格1000萬，增值稅170萬，成本為800萬，資產負債表日確認壞賬準備100萬；2008年1月10日甲公司因部分產品的質量問題退回一半的產品，假設正保公司在3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表，稅前扣除的壞賬準備金額為應收賬款余額的0.5％，所得稅稅率為33％。要求：
　�。�1）作出正保公司資產負債表日確認應收賬款減值和日后追溯調整的會計分錄。
　�。�2）假設甲公司于1月10日退回全部的產品，作出正保公司相應的追溯調整分錄。
　�。�3）假設甲公司于3月20日退回全部的產品，作出正保公司相應的追溯調整分錄。
解析：（1）資產負債表日分錄：
　　借：資產減值損失　100
　　　　貸：壞賬準備　100
　　借：遞延所得稅資產　[100－（1000＋170）×0.5％]×33％
　　　　貸：所得稅費用　31.1
　　發(fā)生銷售退回追溯調整：
　　借：庫存商品　400
　　　　貸：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務成本　400
　　借：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務收入　500
　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　170×50％＝85
　　　　貸：應收賬款　1170×50％＝585
　　借：壞賬準備　100×50％＝50
　　　　貸：以前年度損益調整－調整資產減值損失　50
　　借：以前年度損益調整－調整所得稅費用　15.55
　　　　貸：遞延所得稅資產　31.1×50％＝15.55
　　借：應交稅費－應交所得稅　[（1000－800）×50％－1170×0.5％×50％]×33％＝32.03
　　　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　32.03
　　借：利潤分配－未分配利潤　30.17
　　　　盈余公積　3.35
　　　　貸：以前年度損益調整　33.52
（2）退回全部產品追溯處理：
　　借：庫存商品　800
　　　　貸：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務成本　800
　　借：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務收入　1000
　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　170
　　　　貸：應收賬款　1170
　　借：壞賬準備　100
　　　　貸：以前年度損益調整－調整資產減值損失　100
　　借：以前年度損益調整－調整所得稅費用　31.1
　　　　貸：遞延所得稅資產　31.1
　　借：應交稅費－應交所得稅　[（1000－800）－1170×0.5％]×33％＝64.06
　　　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　64.06
　　借：利潤分配－未分配利潤　60.34
　　　　盈余公積　6.70
　　　　貸：以前年度損益調整　67.04
（3）借：庫存商品　800
　　　　貸：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務成本　800
　　借：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務收入　1000
　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　170
　　　　貸：應收賬款　1170
　　借：壞賬準備　100
　　　　貸：以前年度損益調整－調整資產減值損失　100
　　借：以前年度損益調整－調整所得稅費用　31.1
　　　　貸：遞延所得稅資產　31.1（由于退回產品，由于減值確認的遞延所得稅資產轉回）
　　借：遞延所得稅資產　[（1000－800）－1170×0.5％]×33％＝64.06（由于銷售退回在所得稅匯算清繳后，對于應交所得稅的調整通過遞延所得稅資產的方式實現。）
　　　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　64.06
　　借：利潤分配－未分配利潤　60.34
　　　　盈余公積　6.70
　　　　貸：以前年度損益調整　67.04
　　資產負債表日后期間發(fā)現了財務報表舞弊或查錯是指資產負債表日后發(fā)現報告期或以前期間存在的財務報表舞弊或查錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應當將其作為資產負債表日后調整事項、調整報告年度的財務報表或中期財務報告相關項目的數字。
　　一般來說查錯的處理比較特殊一些，如果該項查錯不是很大的話，也就是不符合重要性原則的時候，直接調整當期損益。但是對于在日后期間發(fā)現的，不管是否重大都應該追溯調整報告年度相關報表項目。
調整概述
　　差錯更正一般來說如果是符合重要性原則的需要按照追溯重述法來處理；如果該項差錯不是很重要，直接在當期進行會計處理就可以了。
　　 而如果該項差錯是發(fā)生在資產負債表日后期間的，一般都是需要進行追溯調整處理的， 對于重要的報告年度前期差錯要追溯調整報告年度相關項目的期初數；如果是報告年度非重要的差錯調整的是報告年度相關項目的期末數。 當然如果該項差錯的影響已經在以前年度消失了，那么只需要在報表中披露就可以了。
追溯調整會計處理
　　例題4、甲公司2007年日后期間發(fā)現一筆會計差錯，一項固定資產折舊100萬沒有計提，該項設備用于生產產品，該批產品出售了50％。
　　1、該差錯在所得稅匯算清繳前發(fā)現：
借：庫存商品　100×50％
　　以前年度損益調整－調整主營業(yè)務成本　50
　　貸：累計折舊
借：應交稅費－應交所得稅　50×33％
　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　16.5
　　2、如果該差錯是在所得稅匯算清繳后發(fā)現的：
借：庫存商品　100×50％
　　以前年度損益調整－調整主營業(yè)務成本　50
　　貸：累計折舊
借：遞延所得稅資產　50×33％（對于當年所得稅的影響通過遞延所得稅資產調整，年底轉回。）
　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　16.5

　　正保公司08年日后期間發(fā)現07年度報表如下差錯事項，請作出相應的調整分錄。假設正保公司3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表。要求：
　　（1）1月份發(fā)現報告年度資產負債表日一筆應收賬款沒有計提減值，該項應收賬款金額為1000萬，稅前可以扣除的壞賬準備為應收賬款余額的0.5％。
　　（2）1月份發(fā)現報告年度10月初售后回購確認了收入和結轉了成本，該批產品不含稅銷售價格為1000萬，賬面價值為800萬，增值稅率為17%，回購價格為1200萬，回購期限為5月初。
　　（3）3月20日發(fā)現資產報告年度一項管理用固定資產沒有計提折舊，應該計提的折舊額為1000元，稅法規(guī)定所得稅匯算清繳后折舊不能在稅前扣除。
　　解析：1. 假設正保公司按5%計提壞賬準備：
　　借：以前年度損益調整－調整資產減值損失 1000×5％＝50
　　　　貸：壞賬準備　50
　　借：遞延所得稅資產�。�50－1000×0.5％）×33％＝14.85
　　　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　14.85
　　借：應交稅費－應交所得稅　1.65 （1000×0.5%×33%）
　　　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　1.65
　　借：利潤分配－未分配利潤　30.15
　　　　盈余公積　3.35
　　　　貸：以前年度損益調整　33.5
　　2. 借：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務收入　1000
　　　　貸：其它應付款　1000
　　借：發(fā)出商品　800
　　　　貸：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務成本 800
　　借：以前年度損益調整－調整財務費用 （1200－1000）×3/7＝85.71
　　　　貸：其它應付款　85.71
　　借：遞延所得稅資產�。�1000－800＋85.71）×33％＝94.28
　　　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　94.28
　　借：以前年度損益調整－調整所得稅費用　85.71×33％
　　　　貸：應交稅費－應交所得稅　85.71×33％
　　借：利潤分配－未分配利潤　138.34
　　　　盈余公積　15.37
　　　　貸：以前年度損益調整　153.71
　　3. 借：以前年度損益調整－調整管理費用　1000
　　　　　　貸：累計折舊　1000
　　借：利潤分配－未分配利潤　900
　　　　盈余公積　100
　　　　貸：以前年度損益調整　1000

　　日后事項涉及的涉稅會計處理基本上涵蓋了日后調整事項中涉及的考點，基本上展示了日后調整事項主要的調整處理和主要的涉稅調整，盡量涵蓋和串聯教材中的知識也一直是系列考試專題堅持的方向，目的就是在教材的基礎上給大家一個更寬廣的視角來看待教材。學習的境界就是要進入教材以后還能夠脫離出來，應該說這是一種境界的升華和思路的拓展與知識的提升的表現。
　　系列專題八將繼續(xù)關注大家所關心的問題：借款費用的會計處理，其中一般借款和發(fā)行債券的借款費用處理以及輔助費用的處理將是我們關注的重點，其中也會涉及到發(fā)行債券的具體會計處理以及持有期間的攤銷問題。對于系列專題的這個關注點有什么意見和建議的，請您及時對我們提出，我們將積極的考慮您給出的意見和建議，謝謝您的支持和關注。 　　　　　　　　　歡迎提出意見和建議，論壇入口>>>