關(guān)于資本化率需要說明一下：分子中的利息支出指的是所有在這個期間內(nèi)存在的一般借款在這個期間產(chǎn)生的所有的利息支出，這個支出是和在建工程沒有任何關(guān)系的，也就是不僅包括被在建工程實際占用的借款，也是包括沒有被占用的借款。分母中的加權(quán)平均支出指的是在這個期間內(nèi)所有存款實際存在的時間，所謂的加權(quán)支出指的是借款在某個期間內(nèi)實際存在的時間除以整個期間的時間。
比如有三筆一般借款，利率都是10％一筆借款是在1月初借入1000萬，二月初借入2000萬，三月初借入了3000萬。對于一年來說，第一筆借款加權(quán)平均支出＝1000×12/12，對于第二筆借款來說，實際存在的時間是11個月，那么加權(quán)平均支出＝2000×11/12，對于第三筆支出來說實際存在的時間是10個月，那么加權(quán)平均支出＝3000×10/12，所以當(dāng)年的資本化率＝（1000×10％＋2000×11/12＋3000×10/12）/（1000＋2000×11/12＋3000×10/12）。
|
處理概述
一般借款難點還是在資本化率的計算和加權(quán)平均資本支出的計算上，資本化率的計算上面已經(jīng)做了介紹。
加權(quán)平均資本支出其實就是計算在一年中或者是一個資本化期間中各個支出的款項實際存在的時間。比如一個資本化期間為一個季度三個月，那么第一筆款項是期初就支出了，那么權(quán)數(shù)就是3/3；如果該筆款項是第二個月支出的，那么權(quán)數(shù)就是2/3；如果該筆款項是在第三個月初支出的，那么權(quán)數(shù)就是1/3，這里需要注意的是權(quán)數(shù)要和利率的期間要對應(yīng)，年或者季度要一致。
|
資本化會計處理
例題2：正保公司07年借入兩筆一般借款用于在建工程建設(shè)，第一筆1月初借入，金額1200萬，利率10％，期限兩年；第二筆3月初借入，金額1500萬，利率12％，期限一年；工程從07年2月正式開始，支出800萬；7到9月非正常中斷，10月開工支出1000萬。已知閑置資金的投資收益為0.5％每月。
解析：兩筆一般借款需要計算資本化率＝（1200×10％＋1500×12％×10/12）/（1200＋1500×10/12）＝11％
資本化期間為2月－6月和10月－12月兩個期間共8個月的時間，資本化利息＝800×5/5×11％×5/12＋（800＋1000）×3/3×11％×3/12＝86.17，閑置資金收益不抵減資本化利息支出，與在建工程有關(guān)的分錄：
借：在建工程 86.17
貸：應(yīng)付利息 86.17
如果一筆款項是在11月支出的，那么該筆款項的權(quán)數(shù)在第二個資本化期間為2/3（后面利率時間為三月）。
|
|
 |
正保公司2007年初為建造辦公樓向銀行借入了兩筆專門借款，并借入了兩筆一般借款和發(fā)行了一筆債券。
�。�1）關(guān)于借款和發(fā)行債券的資料如下：第一筆專門借款金額為1000萬，年利率為5％，期限為一年，借入時間為07年1月1日；第二筆專門借款金額為2000萬，年利率為8％，期限是兩年，借入時間為07年4月1日；假設(shè)專門借款閑置資金月收益率為0.3％。
第一筆一般借款金額為1000萬，年利率為10％，期限是兩年，借入時間為07年4月1日；第二筆一般借款借款金額為2000萬，年利率為12％，期限是兩年，借入時間為07年6月1日；第三筆一般借款為債券，債券面值為1000萬，實際發(fā)行收入為1000萬，票面利率為14％，期限為兩年，發(fā)行時間為07年6月1日。假設(shè)一般借款閑置資金的月收益率0.5％。
�。�2）關(guān)于工程資金支出情況如下：
07年1月1日，工程正式動工建設(shè)，當(dāng)天支出款項500萬；6月1日，支出800萬；9月1日到11月31日因為非正常原因停工，12月1日恢復(fù)動工當(dāng)天發(fā)生支出1000萬；
該項工程08年1月1日又發(fā)生支出1000萬；4月1日發(fā)生支出1500萬；08年6月30日工程全面完工。
根據(jù)上述資料完成下列要求：
�。�1）計算07年專門借款利息資本化金額和08年專門借款利息資本化金額，作出相應(yīng)的會計分錄。
（2）計算一般借款07年和08年的資本化率，并分別計算兩年的利息資本化金額，作出相應(yīng)的會計分錄。
答案解析：
1、07年專門借款應(yīng)付利息金額=1000×5%+2000×8%×9/12=170（萬元），其中暫停資本化期間利息支出＝1000×5%×3/12+2000×8%×3/12＝52.5，可以資本化利息支出＝117.5
07年專門借款閑置資金取得的收益=500×0.3%×5+2000×0.3%×2+1700×0.3%×6+700×0.3%×1=50.2（萬元），其中不能沖減資本化利息的閑置資金收益＝1700×0.3%×3＝15.3，可以沖減利息資本化的閑置資金收益＝50.2－15.3＝34.9
07年專門借款利息資本化金額=117.5-34.9=82.6（萬元）
2007年會計分錄：
借：在建工程 82.6
銀行存款 50.2
財務(wù)費用 37.2
貸：應(yīng)付利息 170
08年專門借款應(yīng)付利息=2000×8%=160萬元
08年專門借款利息資本化金額=2000×8%×6/12=80（萬元）
借：在建工程 80
財務(wù)費用 80
貸：應(yīng)付利息 160
2、因07年專門借款尚未用完（余700萬）,故07年不考慮一般借款利息資本化問題
07年一般借款應(yīng)付利息金額=1000×10%×9/12+2000×12%×7/12+1000×14%×7/12=296.67萬元，閑置資金收益＝（1000×9+2000×7+1000×7）×0.5％=150
借：財務(wù)費用 146.67
銀行存款 150
貸：應(yīng)付利息 296.67
08年一般借款應(yīng)付利息金額=1000×10%+2000×12%+1000×14%=480萬元
08年一般借款資本率=（1000×10%+2000×12%+1000×14%）/（1000+2000+1000）=12%
08年一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=300×6/12+1500×3/12=525萬元
08年一般借款利息資本化金額=525×12%=63（萬元），一般借款08年閑置資金投資收益＝3700×0.5％×3＋2200×0.5％×9＝154.5
08年有關(guān)專門借款和一般借款利息的會計處理如下:
借：在建工程 63
銀行存款 154.5
財務(wù)費用 262.5
貸：應(yīng)付利息 480
|
|
