正保股份有限公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年12月份發(fā)生如下業(yè)務（銷售價款均為不含稅價）：
　　1、12月3日，與C公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，C公司代銷商品實際售價的10%收取手續(xù)費。該批商品的協(xié)議價為100萬元，實際成本為60萬元。商品已運往C公司。12月31日，正保公司收到C公司開來的代銷清單，列明已售出該商品的60%，款項尚未收到。
　　2、12月5日，采用視同買斷銷方式委托東方企業(yè)銷售商品一批，協(xié)議價為500萬元，成本為350萬元，商品已發(fā)出，符合收入確認條件，正保公司尚未收到款項。
　　[例題答案]
　　1、借：發(fā)出商品 60
　　　　　貸：庫存商品 60
　　借：應收賬款 70.2
　　　　貸：主營業(yè)務收入 60
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 10.2
　　借：銷售費用 6
　　　　貸：應收賬款 6
　　借：主營業(yè)務成本 36
　　　　貸：發(fā)出商品 36
　　2、借：應收賬款 585
　　　 貸：主營業(yè)務收入 500
　　　　　 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 85
　　借：主營業(yè)務成本 350
　　　　貸：庫存商品 350
　　3、借：銀行存款 230
　　　　　 庫存商品 4
　　　貸：主營業(yè)務收入 200
　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34
　　借：主營業(yè)務成本 140
　　　　貸：庫存商品 140

　　正保股份有限公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年5月1日發(fā)生如下業(yè)務（銷售價款均為不含稅價）：
　　 5月1日，與B公司簽訂協(xié)議，向B公司銷售商品一批，銷售價格為100萬元，成本為80萬元，該協(xié)議規(guī)定，正保公司應在2007年9月30日將該批商品購回，回購價為110萬元，款項已收到。
　　 要求：假定商品已發(fā)出，并開具了增值稅專用發(fā)票，并考慮對所得稅的影響。
　　[例題答案]
　　本題會計分錄可以參照教材253頁例題17的賬務處理，下面著重說一下遞延所得稅的處理：
　�。�1）5月1日發(fā)出商品業(yè)務的發(fā)生，導致：
　�、贂�計上其他應付款增加100萬，即賬面價值為100萬，稅法上是確認了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，在發(fā)出商品當期納稅，將來會計上確認銷售時，由利潤總額調(diào)整計算應納稅所得額時要調(diào)減會計上確認的收入和成本，即未來銷售期該銷售業(yè)務允許稅前列支的為100萬，所以其他應付款的計稅基礎=100-100=0，所以其他應付款的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬。
　�、跁�計上存貨的賬面價值為80萬，而由于稅法上本期是確認了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，將來會計上確認銷售時，稅法上不認可，即稅前列支為0，存貨的計稅基礎=0，存貨的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異80。
　　綜上①和②，在期末該業(yè)務由于暫時性差異對所得稅的影響處理應是：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25（100*25%）
　　貸：遞延所得稅負債 20（80*25%）
　　　　所得稅費用 5
　　（2）售后回購期間，由于計提利息費用累計產(chǎn)生其他應付款=10萬元，即其他應付款賬面價值為10萬元，該業(yè)務稅法上是不認可的，在回購商品時連同（1）中產(chǎn)生的其他應付款100萬元所產(chǎn)生的暫時性差異一并轉(zhuǎn)回，所以這里產(chǎn)生可抵扣暫時性差異為10萬元。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5（10*25%）
　　貸：所得稅費用 2.5
　�。�3）回購商品時：
　　①存貨的賬面價值=80萬元，稅法上將回購作為一項購進來處理，存貨按照增值稅專用發(fā)票上的售價110萬元來確定計稅基礎，轉(zhuǎn)回原來由于存貨產(chǎn)生的應納稅暫時性差異80萬元中的30萬元，還有50萬元此時未轉(zhuǎn)回，將來回購的商品再銷售時，存貨的賬面價值和計稅基礎都為0，再轉(zhuǎn)回應納稅暫時性差異50萬元。
　�、谄渌麘�付款此時賬面價值為0，計稅基礎也為0，原來累計產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異全部轉(zhuǎn)回。
　　綜上①和②，該業(yè)務由于暫時性差異對所得稅的影響處理應是：
借：遞延所得稅負債 7.5 （30*25%）
　　所得稅費用 20
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 27.5（110*25%）

　　正保公司07年發(fā)生下列分期收款銷售商品的業(yè)務：
　　 1、正保公司07年初分期收款方式銷售給甲公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為800萬，計提存貨跌價準備100萬，公允價值為758.16萬，銷售合同規(guī)定價稅合計金額為1170萬，當期收到增值稅170萬，合同約定剩余款項在未來五年每年末收取，實際利率為5％（已知（P/A,5%,5）=4.3295）。07年末收到甲公司支付的款項200萬，資產(chǎn)負債表日發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生財務困難，長期應收款未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600，作出年底進行實際利率法攤銷和計提壞賬準備的分錄，考慮所得稅的影響。
　　 2、正保公司07年初分期收款方式銷售甲公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為400萬，公允價值為500萬，銷售合同中規(guī)定價稅合計為585萬，增值稅85萬在當時收妥款項，剩余的500萬在以后的兩年內(nèi)每年年底收取250萬。作出正保公司銷售產(chǎn)品時候的會計分錄和07年底收到款項時候分錄，考慮所得稅的影響。
　　[例題答案]
    1、長期應收款的現(xiàn)值＝200×（P/A,5%,5）＝200×4.3295＝865.9 　　     借：長期應收款　1000
        銀行存款　170
    貸：主營業(yè)務收入　865.9 　　　　         應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　170 　　　　　　
        未實現(xiàn)融資收益　134.1 　　     借：主營業(yè)務成本　700
        存貨跌價準備　100 　
    貸：庫存商品　800 　　
    分析：對于存貨項目來說：會計上賬面價值為0，稅法上認可減值的20％，那么稅法上當期結(jié)轉(zhuǎn)的成本＝800×1/5，那么計稅基礎＝800×4/5＝640，可抵扣暫時性差異＝640（之前計提的減值可以扣除了，那么稅法上其實扣除的金額＝700×1/5＋100×1/5＝800×1/5，也可以這么認為稅法上不管你有沒有計提減值，最后結(jié)轉(zhuǎn)成本還是按照800來結(jié)轉(zhuǎn)的）；因為之前計提存貨跌價準備遞延所得稅資產(chǎn)余額為100×33％，所以本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額＝640－100＝540。
    對于長期應收款來說，應該按照公允價值865.9確認收入，當期應納稅暫時性差異＝865.9×4/5＝692.72，因此綜合來看，當期應該確認之前可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回＝540＋100＝640，另外確認遞延所得稅負債＝（692.72－640）×33%=17.40
    借：所得稅費用　50.40 　　　　
    貸：遞延所得稅資產(chǎn)　100×33％＝33 　　　　　　　
    遞延所得稅負債　17.40 　　
    年底應該攤銷的未實現(xiàn)融資收益＝865.9×5％＝43.3 　　
    借：未實現(xiàn)融資收益　43.3 　　
    貸：財務費用　43.3　　 　　
        年末收到款項200萬： 　　
    借：銀行存款　200 　　　　
    貸：長期應收款　200 　　
        長期應收款的攤余成本＝865.9＋43.3－200＝709.2，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600，應該確認減值損失＝109.2 　　
    借：資產(chǎn)減值損失　109.2 　　　　     貸：壞賬準備　109.2 　　
    借：遞延所得稅資產(chǎn)　109.2×0.33＝36.04 　　　　
    貸：所得稅費用　36.04
　　 2、當期應該確認收入500萬：
　　 借：長期應收款　500
　　　　 銀行存款　85
　　　　 貸：主營業(yè)務收入　500
　　　　　　 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　85
　　借：主營業(yè)務成本　400
　　　　 貸：庫存商品　400
　　借：所得稅費用　16.5
　　　　貸：遞延所得稅負債　50×33％＝82.5
　　年底收到款項：
　　借：銀行存款　250
　　　　貸：長期應收款　250

　　正保股份有限公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年12月份發(fā)生如下業(yè)務（銷售價款均為不含稅價）：
　　1、12月9日，向D公司銷售Q產(chǎn)品4臺，單位售價為50萬元，單位成本為35萬元；同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為1萬元，款項已存入銀行。
　　2、正保公司對其新生產(chǎn)的W產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策，并承諾售出的W產(chǎn)品如有質(zhì)量問題在三個月內(nèi)有權(quán)要求退貨。正保公司2007年12月15日售給乙公司W(wǎng)產(chǎn)品一批，銷售價款共計500萬元，成本為350萬元，款項已收存銀行。
　　要求區(qū)分下列情況處理：①假定根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計W產(chǎn)品的退貨率占10%；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減。②假定正保公司無法合理估計W產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義務在產(chǎn)品發(fā)出時已經(jīng)發(fā)生。
　　[例題答案]
　　1、借：銀行存款 230
　　　　　 庫存商品 4
　　　　　 貸：主營業(yè)務收入 200
　　　　　　　 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34
　　借：主營業(yè)務成本 140
　　　　貸：庫存商品 140
　　2、①銷售時：
　　借：銀行存款 585
　　　　貸：主營業(yè)務收入 500
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85
　　借：主營業(yè)務成本 350
　　　　貸：庫存商品 350
　　月末時：
　　借：主營業(yè)務收入 50
　　　　貸：主營業(yè)務成本 35
　　　　　　其他應付款 15
�、诮瑁喊l(fā)出商品 350
　　　　貸：庫存商品 350
　　借：銀行存款 585
　　　　貸：預收賬款 500
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85