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如何學(xué)注會《稅法》：特殊的處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯： 2014/07/04 16:48:34　字體：大 小

《會計》 《審計》　 《稅法》　 《經(jīng)濟(jì)法》　 《財務(wù)成本管理》　 《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》　

這里所說的處置資產(chǎn)是正常銷售之外的內(nèi)部處置資產(chǎn)和移送他人時視同銷售的情況。內(nèi)部處置資產(chǎn)是否確認(rèn)收入？移送他人視同銷售是否確認(rèn)收入？現(xiàn)在把這兩種比較特殊的情況匯總到下面的表格中，以方便兩種情況的對比學(xué)習(xí)，方便對它們的記憶和掌握。

內(nèi)部處置資產(chǎn)：不確認(rèn)收入

移送他人：按視同銷售確認(rèn)收入

1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。
2、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。
3、改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）。
4、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。
5、上述兩種或兩種以上情形的混合。
6、其他不改變所有權(quán)的用途。

1、用于市場推廣或銷售。
2、用于交際應(yīng)酬。
3、用于職工獎勵或福利。
4、用于股息分配。
5、用于對外捐贈。
6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
【收入計量】自制資產(chǎn)，按同類同期對外售價確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；外購資產(chǎn)，按購入價格確定銷售收入（按購入時的價格結(jié)轉(zhuǎn)成本）。

在復(fù)習(xí)以上內(nèi)容時，首先要注意區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人兩種情況，一個是企業(yè)內(nèi)部的處置，不涉及企業(yè)外部的其他人，另一個涉及企業(yè)外部其他人，把物品從企業(yè)移送到外部。

另外，還要注意視同銷售確定收入在企業(yè)所得稅與會計收入、增值稅三種情形中的關(guān)系，這三種情形的規(guī)定不一樣，如下圖：

處置資產(chǎn)的稅法與會計處理
處置資產(chǎn)的稅法與會計處理

圖中顯示，對于自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時，增值稅才視同銷售，贈送他人時只有企業(yè)做賬時不確認(rèn)會計收入。

各位考生在備考注冊會計師《稅法》的時候，可以把各稅種相似的情況放在一起對比學(xué)習(xí)，這樣做不但可以提高效率，還方便跨章節(jié)的綜合性學(xué)習(xí)。如果大家已經(jīng)開始對重要知識點(diǎn)和高頻考點(diǎn)的復(fù)習(xí)、總結(jié)性學(xué)習(xí)，可以使用正保會計網(wǎng)校的注冊會計師考點(diǎn)匯編電子書，這本電子書所講解的高頻考點(diǎn)對大家的相關(guān)復(fù)習(xí)可能會有比較大的幫助。

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