2014年注會(huì)（cpa）審計(jì)答疑精華：需高度判斷的審計(jì)領(lǐng)域

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學(xué)員問(wèn)題：需要高度判斷的重要審計(jì)領(lǐng)域有哪些？

回答：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第1號(hào)——職業(yè)懷疑》審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答：

在以下較復(fù)雜、需要高度判斷的重要審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑尤為重要：

1. 舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在針對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要在檢查支持重大交易的文件時(shí)，保持敏感性，有意識(shí)地對(duì)管理層有關(guān)重大事項(xiàng)的解釋或聲明進(jìn)行印證。

2. 管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)作為舞弊風(fēng)險(xiǎn)（因而是一種特別風(fēng)險(xiǎn)）予以應(yīng)對(duì)。在評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢(xún)問(wèn)作出的答復(fù)時(shí)，需要通過(guò)其他信息予以印證，如果出現(xiàn)不一致，需要跟進(jìn)調(diào)查；如果識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)涉及管理層（特別是涉及較高層級(jí)的管理層），或者如果相關(guān)情形表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，該結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響，以及重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性。

3. 收入確認(rèn)。在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

4. 會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露）。例如，對(duì)于導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策，以識(shí)別是否可能存在管理層偏向的跡象。

5. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)可能顯示以前未識(shí)別或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的信息保持警覺(jué)。

6. 重大非常規(guī)交易。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時(shí)，需要考慮重大非常規(guī)交易的披露是否充分。

7. 金融工具等高度復(fù)雜的交易。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要復(fù)核金融工具的分類(lèi)和確認(rèn)是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，與金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)和數(shù)據(jù)的相關(guān)性和合理性，金融工具是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計(jì)量屬性列報(bào)期末金額。

8. 對(duì)法律法規(guī)的遵守。例如，在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施其他程序時(shí)，需要對(duì)違反或懷疑違反下列法律法規(guī)的行為保持警覺(jué)：一是可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，二是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有至關(guān)重要的影響，將導(dǎo)致被審計(jì)單位終止業(yè)務(wù)活動(dòng)或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)。

9. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)。例如，如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行。

10. 函證。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)函證過(guò)程中出現(xiàn)的異常情況保持警覺(jué)，判斷是否存在對(duì)回函可靠性的疑慮，并追加審計(jì)程序予以調(diào)查。

11．存貨監(jiān)盤(pán)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)存貨實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與期末存貨記錄不一致的情況保持警覺(jué)，并追加審計(jì)程序予以調(diào)查。

12. 期后事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，適當(dāng)關(guān)注期后事項(xiàng)，如期后重大會(huì)計(jì)記錄調(diào)整、期后收入沖回等事項(xiàng)，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)。

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