2017年注冊會計師《會計》外幣財務(wù)報表考察星級配套練習(xí)

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知識點 外幣財務(wù)報表折算 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算

1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

3.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“其他綜合收益”項目列示。

（二）包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理

1.在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

借：其他綜合收益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

2.母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。

借：其他綜合收益

貸：財務(wù)費用

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十五章P340·2016年試題）下列各項關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的會計處理中，正確的是（ ）。

A.合并財務(wù)報表中各子公司之間存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)

B.在合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報表折算差額項目反映

C.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財務(wù)費用

D.以母公司記賬本位幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益

【正確答案】D

【答案解析】選項A，不需要由少數(shù)股東承擔(dān)；選項B，合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項目中反映；選項C，轉(zhuǎn)入其他綜合收益，而不是財務(wù)費用。

2.（《應(yīng)試指南》第十五章P341·2015年試題）下列各項中，在對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時選用的有關(guān)匯率，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。

A.股本采用股東出資日的即期匯率折算

B.可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算

C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算

D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，“未分配利潤”項目用期初未分配利潤＋當(dāng)期利潤表折算凈利潤－本期計提盈余公積等利潤分配的金額計算得出。

3.（《應(yīng)試指南》第十五章P341·2014年試題）對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列項目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有（ ）。

A.盈余公積

B.未分配利潤

C.長期股權(quán)投資

D.交易性金融資產(chǎn)

【正確答案】CD

【答案解析】在對外幣報表折算時，資產(chǎn)和負(fù)債項目應(yīng)按照期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

4.（《應(yīng)試指南》第十五章P343）合并報表中對境外子公司財務(wù)報表折算時，下列項目產(chǎn)生的匯兌差額不應(yīng)由母公司和少數(shù)股東共同承擔(dān)的是（ ）。

A.子公司對集團(tuán)外企業(yè)的預(yù)付賬款

B.子公司對集團(tuán)外企業(yè)的應(yīng)收賬款

C.子公司從集團(tuán)外購入的固定資產(chǎn)

D.母公司對子公司無清償計劃的借款

【正確答案】D

【答案解析】母公司實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額不應(yīng)該由少數(shù)股東承擔(dān)，母公司對子公司無清償計劃的借款就是這種情況，所以選項D符合題意。

5.（《經(jīng)典題解》第十五章P305）下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，不正確的是（ ）。

A.資產(chǎn)項目和負(fù)債項目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算

B.所有者權(quán)益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應(yīng)采用交易發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算

C.利潤表中的收入和費用項目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算

D.在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財務(wù)報表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

【正確答案】D

【答案解析】選項D，如果企業(yè)擁有某境外經(jīng)營子公司，在上期資產(chǎn)負(fù)債表日將該子公司財務(wù)報表折算為記賬本位幣計量時，產(chǎn)生的外幣報表折算差額計入合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下“其他綜合收益”項目。如果企業(yè)處置該境外經(jīng)營，則這部分外幣報表折算差額也要轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。但如果是部分處置的情況下，應(yīng)按處置比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

6.（《經(jīng)典題解》第十五章308）A公司持有在境外注冊的B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司的財務(wù)和經(jīng)營政策實施控制。A公司以人民幣作為記賬本位幣，B公司以港幣作為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時A公司和B公司均采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算。（1）20×5年10月20日，A公司以每股4美元的價格購入C公司股票100萬股，支付價款400萬美元，另支付交易費用1萬美元。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.82元人民幣。20×5年12月31日，C公司股票的市價為每股5美元。（2）20×5年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，A公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的期末余額如表15-1所示：

表15-1 A公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目期末余額表

項目	外幣金額	按照20×5年12月31日即期匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額
銀行存款	3000萬美元	20360萬元
應(yīng)收賬款	1500萬美元	10225萬元
預(yù)付款項	500萬美元	3415萬元
長期應(yīng)收款	7500萬港元	6465萬元
持有至到期投資	200萬美元	1365萬元
短期借款	100萬美元	710萬元
應(yīng)付賬款	1200萬美元	8144萬元
預(yù)收款項	400萬美元	2800萬元

上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成了A公司對B公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。20×5年12月31日，即期匯率為1美元＝6.80元人民幣，1港元＝0.86元人民幣。（3）因?qū)公司外幣報表折算產(chǎn)生“外幣報表折算差額”100萬元。A公司20×5年編制合并報表時，上述交易或事項對合并營業(yè)利潤影響的表述中，正確的有（ ）。

A.個別報表產(chǎn)生的匯兌收益導(dǎo)致合并營業(yè)利潤減少9萬元

B.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤672萬元

C.長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌損失轉(zhuǎn)入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”時，增加合并營業(yè)利潤15萬元

D.因?qū)公司外幣報表折算產(chǎn)生差額增加合并營業(yè)利潤120萬元

【正確答案】BC

【答案解析】選項A，個別報表產(chǎn)生的匯兌收益導(dǎo)致合并營業(yè)利潤增加9萬元；選項B，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤＝100×5×6.80－100×4×6.82＝672（萬元）；選項C，長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌損失在編制合并報表時，應(yīng)借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，貸記“財務(wù)費用”15萬元；選項D，因?qū)公司外幣報表折算產(chǎn)生的差額不影響合并營業(yè)利潤。