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2017年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》所得稅的核算考察星級(jí)配套練習(xí)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/08/04 11:42:09 字體:

時(shí)光如白駒過隙般溜走,注冊會(huì)計(jì)師考試愈發(fā)緊張,你的備考進(jìn)度如何?為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學(xué)習(xí)效果,小編特整理了注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)及其配套練習(xí),練習(xí)題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導(dǎo)書,希望對大家有所幫助!

知識(shí)點(diǎn) 所得稅的核算 

【考頻指數(shù)】★★★

非同一控制下控股合并,在合并報(bào)表中不區(qū)分應(yīng)稅合并和免稅合并,被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)維持原被購買方的計(jì)稅基礎(chǔ),而賬面價(jià)值應(yīng)反映購買日的公允價(jià)值,由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,其對應(yīng)科目為商譽(yù)。

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(或-遞延所得稅收益)

遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債的貸方發(fā)生額-遞延所得稅負(fù)債的借方發(fā)生額-(遞延所得稅資產(chǎn)的借方發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)的貸方發(fā)生額)

【提示】該公式中的遞延所得稅均選擇計(jì)入所得稅費(fèi)用的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,計(jì)入其他綜合收益等所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不包括在內(nèi)。

計(jì)算結(jié)果為正數(shù),表示遞延所得稅費(fèi)用;計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),表示遞延所得稅收益。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.(《應(yīng)試指南》第十四章P321·2014年試題)20×3年,甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額210萬元,包括:20×3年收到的國債利息收入10萬元,因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元,年末余額為25萬元,上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素,甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是( )。

A.52.5萬元

B.55萬元

C.57.5萬元

D.60萬元

【正確答案】B

【答案解析】所得稅費(fèi)用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(萬元)

【思路點(diǎn)撥】所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

應(yīng)交所得稅=(會(huì)計(jì)利潤+或-永久性差異+可抵扣暫時(shí)性差異的增加額-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的增加額)×25%

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異表示本期不需要交稅,以后期間再交稅的暫時(shí)性差異金額;本題這是增加了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異5/25%,因此要減去。

2.(《應(yīng)試指南》第十四章P322·2016年試題)甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)以后期間不會(huì)變更,未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元,遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為零,不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。2×15年,甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng),其會(huì)計(jì)處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異:

(1)甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響,采用權(quán)益法核算,其初始投資成本為1000萬元。截至2×15年12月31日,甲公司該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1900萬元,其中,因乙公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤,甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為300萬元;因乙公司持有可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益增加,甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值80萬元;其他長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整系按持股比例計(jì)算享有乙公司以前年度的凈利潤。甲公司計(jì)劃于2×16年出售該項(xiàng)股權(quán)投資,但出售計(jì)劃尚未經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)。稅法規(guī)定,居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。

(2)1月4日,甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),授予其50名管理人員每人10萬份股份期權(quán),每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股,但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了550萬元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定,行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與員工實(shí)際支付價(jià)款之間的差額,可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司預(yù)計(jì)該股份期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為1600萬元,預(yù)計(jì)因該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計(jì)數(shù)不會(huì)超過可稅前抵扣的金額。

(3)2×15年,甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1600萬元。稅法規(guī)定,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×15年度銷售收入為9000萬元。

(4)甲公司2×15年度利潤總額4500萬元,以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損400萬元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)。

假定:除上述事項(xiàng)外,甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng);甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè);不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素,甲公司于年末進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

要求:

(1)根據(jù)資料(1),說明甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異;如果產(chǎn)生暫時(shí)性差異,說明是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),并說明理由。

(2)分別計(jì)算甲公司2×15年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額以及甲公司2×15年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用,編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

(1)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1900(萬元)

長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000(萬元)

賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異形成暫時(shí)性差異,不需要確認(rèn)遞延所得稅;理由:甲公司計(jì)劃于2×16年出售該項(xiàng)股權(quán)投資,但出售計(jì)劃尚未經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn),企業(yè)不能確定是否會(huì)出售該股權(quán)投資,此時(shí)說明該長期股權(quán)投資屬于擬長期持有的股權(quán)投資,不能確定其暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間和轉(zhuǎn)回方式,因此不需要確認(rèn)遞延所得稅。

(2)①遞延所得稅負(fù)債的期末余額=0。

②根據(jù)資料(2),2×15年,A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為550萬元,但預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為1600萬元,超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解的規(guī)定,超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600×25%=400(萬元)。

借:遞延所得稅資產(chǎn)400

貸:資本公積——其他資本公積[(1600-550)×25%]262.5

所得稅費(fèi)用137.5

根據(jù)資料(3),企業(yè)可以稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=9000×15%=1350(萬元);實(shí)際發(fā)生金額1600萬元,形成可抵扣暫時(shí)性差異250萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬元)。

借:遞延所得稅資產(chǎn)62.5

貸:所得稅費(fèi)用62.5

根據(jù)資料(4),因彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100(萬元)。

借:所得稅費(fèi)用(400×25%)100

貸:遞延所得稅資產(chǎn)100

因此,遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=100+400+62.5-100=462.5(萬元)。

③企業(yè)應(yīng)納稅所得額=4500-400+1600-9000×15%-300+550=4600(萬元);應(yīng)交所得稅=4600×25%=1150(萬元);所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅1150+遞延所得稅費(fèi)用(-137.5-62.5+100)=1050(萬元)。

借:所得稅費(fèi)用1150

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1150

3.(《經(jīng)典題解》第十四章P288·2015年試題)20×4年1月1日,甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元,遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日,甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下:

項(xiàng)目名稱 賬面價(jià)值(萬元) 計(jì)稅基礎(chǔ)(萬元)
固定資產(chǎn) 12000 15000
無形資產(chǎn) 900 1350
可供出售金融資產(chǎn) 5000 3000
預(yù)計(jì)負(fù)債 600 0

上表中,固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí),入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的,按照稅法規(guī)定對于研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。

20×4年度,甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元,發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬元,按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元,其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響,除所得稅外,不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。

要求:

(1)對上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響,分別說明是否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),并分別說明理由。

(2)說明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

(3)計(jì)算甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

【正確答案】

(1)①固定資產(chǎn):需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異,所以需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

②無形資產(chǎn):不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的,其不屬于企業(yè)合并,且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,所以不需要確認(rèn)遞延所得稅。

③可供出售金融資產(chǎn):需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),且是由于公允價(jià)值變動(dòng)造成的,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,所以,需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

④預(yù)計(jì)負(fù)債:需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異,所以,需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

發(fā)生的廣告費(fèi)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵搹V告費(fèi)的金額為1500萬元,其可以稅前扣除的金額為1000萬元,允許未來稅前扣除的金額為500萬元,形成可抵扣暫時(shí)性差異,所以,需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(2)可供出售金融資產(chǎn)的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。因?yàn)橹挥锌晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的暫時(shí)性差異是計(jì)入所有者權(quán)益的,其所得稅影響也應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。

(3)固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=15000-12000=3000(萬元);

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=3000×25%=750(萬元);

預(yù)計(jì)負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=600×25%=150(萬元);

廣告費(fèi)形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=500×25%=125(萬元);

因此遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=(750+150)-100+125=925(萬元);

綜上所述,甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=0-925=-925(萬元)。

4.(《經(jīng)典題解》第十四章P291)甲公司2016年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:(1)2016年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元,其中應(yīng)予資本化形成無形資產(chǎn)的金額為600萬元。2016年7月1日研發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),預(yù)計(jì)使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同),采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷;(2)甲公司2016年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定,因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支;(3)甲公司2016年實(shí)現(xiàn)稅前利潤1000萬元。下列有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中,不正確的是( )。

A.2016年末產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬元

B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元

C.應(yīng)交所得稅為221.25萬元

D.所得稅費(fèi)用為221.25萬元

【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A,無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600/10×6/12=570(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=600×150%-600×150%/10×6/12=855(萬元),資產(chǎn)的賬面價(jià)值570萬元小于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)855萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬元;預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=100(萬元),預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-未來期間可稅前扣除的金額0(因?yàn)槎惙ú辉试S抵扣債務(wù)擔(dān)保損失)=100(萬元),故無暫時(shí)性差異,所以可抵扣暫時(shí)性差異為285萬元;選項(xiàng)B,研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,但不確認(rèn)遞延所得稅;因債務(wù)擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,也不確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C,應(yīng)交所得稅=(1000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元);選項(xiàng)D,因?yàn)椴淮嬖谛枰_認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異,所以所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅,為221.25萬元。

5.(《經(jīng)典題解》第十四章P292)甲公司2016年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元;甲公司預(yù)計(jì)該暫時(shí)性差異將在2016年1月1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司2016年適用的所得稅稅率為25%,自2017年1月1日起,該公司符合高新技術(shù)企業(yè)的條件,適用的所得稅稅率變更為15%。與所得稅有關(guān)的資料如下:(1)2016年1月1日,自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債,甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。2016年12月31日確認(rèn)的國債應(yīng)收利息為100萬元,采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入為120萬元。稅法規(guī)定,國債利息收入免交所得稅;(2)2016年年初購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算,成本為100萬元,2016年年末公允價(jià)值為120萬元;(3)該公司2016年度利潤總額為2000萬元。下列有關(guān)甲公司2016年的會(huì)計(jì)處理中,不正確的是( )。

A.應(yīng)交所得稅為470萬元

B.“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方發(fā)生額為10萬元

C.利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為470萬元

D.資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)其他綜合收益17萬元

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A,應(yīng)交所得稅=(2000-120)×25%=470(萬元);選項(xiàng)B,遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=25/25%×(15%-25%)=-10(萬元)(貸方發(fā)生額);選項(xiàng)C,利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為480(470+10)萬元;選項(xiàng)D,遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=20×15%=3(萬元),資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的其他綜合收益=20×(1-15%)=17(萬元)。

6.(《經(jīng)典題解》第十四章P294)甲公司適用的所得稅稅率為25%,其2016年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中,會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下:①當(dāng)期購入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資,期末公允價(jià)值大于取得成本800萬元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助8000萬元,相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊,稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司2016年利潤總額為20000萬元,假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零,未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2016年所得稅的會(huì)計(jì)處理中,正確的有( )。

A.所得稅費(fèi)用為5000萬元

B.應(yīng)交所得稅為7000萬元

C.遞延所得稅負(fù)債為200萬元

D.遞延所得稅資產(chǎn)為2000萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】應(yīng)交所得稅=(20000+8000)×25%=7000(萬元);遞延所得稅負(fù)債=800×25%=200(萬元),對應(yīng)其他綜合收益,不影響所得稅費(fèi)用;遞延所得稅資產(chǎn)=8000×25%=2000(萬元);所得稅費(fèi)用=7000-2000=5000(萬元)。

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