2015注冊會計師《稅法》知識點(diǎn)：進(jìn)項稅額的計算

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　　知識點(diǎn)：進(jìn)項稅額的計算

　　進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。

　　（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，分兩類：

　　1.關(guān)于購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅：

　?。?）基本規(guī)定

　　2.關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項稅額抵扣：

　　（1）2013-8-1前的非試點(diǎn)地區(qū)：

　　外購運(yùn)輸勞務(wù)的進(jìn)項稅額＝支付的運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金）×7%

　?。?）2013-8-1后：營改增一般納稅人取得2013-8-1后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。

　　外購運(yùn)輸勞務(wù)的進(jìn)項稅額＝支付的運(yùn)費(fèi)金額×11%

　　3.接受境外單位和個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅額，可以作為進(jìn)項稅額抵扣。

　　4.納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

　　增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　（二）營改增后原增值稅納稅人進(jìn)項稅額的抵扣政策：同一般規(guī)定

　?。ㄈ┎坏脧匿N項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　【重要變化】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇，2013-8-1之前其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；之后可以抵扣。

　　4.原增值稅一般納稅人接受營改增應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得抵扣：

　?。?）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃；

　?。?）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)；

　?。?）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；

　?。?）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　?。ㄋ模┻M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出上述1～3的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項稅額。如果在購進(jìn)時已抵扣了進(jìn)項稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

　　第一：原抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

　　第二：無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本（即買價＋運(yùn)費(fèi)＋保險費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用）計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實際成本×稅率

　　第三：利用公式：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額＝無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入）

　　分解稅額＝稅額×比例