2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)：出口貨物和服務(wù)的退（免）稅

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　　知識(shí)點(diǎn)：出口貨物和服務(wù)的退（免）稅

　　出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。

　　2013新政策：

　　總局第61號(hào)公告《關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》

　　總局第65號(hào)公告《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》

　　一、出口退（免）稅的基本政策

　?。ㄒ唬┏隹诿舛惒⑼硕?mdash;—增值稅退（免）稅政策

　?。ǘ┏隹诿舛惖煌硕?mdash;—增值稅免稅政策

　　（三）出口不免稅也不退稅——增值稅征稅政策

　　二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策

　?。ㄒ唬┻m用增值稅退（免）稅政策的范圍

　　出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類(lèi)。

　?。ǘ┰鲋刀愅耍猓┒愞k法

　　1.“免、抵、退”稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

　　新增：營(yíng)改增納稅人（適用一般計(jì)稅方法）提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，也按照上述“免、抵、退”稅辦法。

　　2.免退稅辦法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

　　新增：外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，免征增值稅，其對(duì)應(yīng)的外購(gòu)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

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　　1.一般規(guī)定：除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。

　　2.特殊規(guī)定：

　?。?）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

　?。?）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

　　3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅；否則從低適用退稅率。

　?。ㄋ模┰鲋刀愅耍猓┒惖挠?jì)稅依據(jù)

　　出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票（外銷(xiāo)發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。

　?。ㄎ澹┰鲋刀?ldquo;免、抵、退”稅和免退稅的計(jì)算

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)——“免、抵、退”稅：

　　計(jì)算公式：

　?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

　　（2）當(dāng)期“免、抵、退”稅額的計(jì)算

　　當(dāng)期“免、抵、退”稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率一當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額

　　當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額＝當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額為“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”中的較小者。

　　2.零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅計(jì)算：適用“免、抵、退”稅辦法

　　3.外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅：

　　（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

　　增值稅應(yīng)退稅額＝增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

　?。?）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

　　增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

　　（3）外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計(jì)算：

　　外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)退稅額＝外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計(jì)稅依據(jù)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率

　　4.退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本