2015年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序

　　賬賬核對(duì)→監(jiān)盤現(xiàn)金→抽查大額收支→截止測(cè)試→列報(bào)檢查

　　具體步驟和要求如下：

　　1.核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。

　　2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。

　　3.分析被審計(jì)單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。

　　4.抽查大額現(xiàn)金收支。

　　大額支出一般要采用轉(zhuǎn)賬等方式，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有大額現(xiàn)金收支，應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。

　　5.審查現(xiàn)金收支的正確截止。

　　被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。

　　6.確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)。

　?。ǘ┈F(xiàn)金監(jiān)盤程序

　　審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證庫存現(xiàn)金存在性。

　　監(jiān)盤范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。

　　監(jiān)盤時(shí)間：一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。

　　監(jiān)盤方式：突擊盤點(diǎn)。

　　參加人員：出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　注意事項(xiàng)：應(yīng)由出納員清點(diǎn)現(xiàn)金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。

　　監(jiān)盤程序：

　　①制定計(jì)劃：制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序（計(jì)劃）。計(jì)劃應(yīng)包括盤點(diǎn)時(shí)間、范圍、方式、人員等；

　?、趯彶橘~簿：審閱庫存現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)（關(guān)注金額和日期是否相符）；

　?、劢Y(jié)出余額：由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計(jì)數(shù)額，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額；

　?、鼙P點(diǎn)現(xiàn)金：盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；

　?、輲齑嬗囝~：資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行判斷時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；

　　⑥查明差異：將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。

　　注意以下要點(diǎn)：

　?、偃粲谐涞謳齑娆F(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整；

　?、趯?duì)未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)的，則需在審計(jì)日期確定盤點(diǎn)余額，然后倒推計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；

　?、壅莆諑齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表的編制，注意對(duì)期末余額的調(diào)節(jié)和內(nèi)部控制的結(jié)合。