2015年注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：可變回報(bào)

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　　知識(shí)點(diǎn)：可變回報(bào)

　　控制的第二項(xiàng)要素是投資方通過(guò)涉入被投資方而承擔(dān)或有權(quán)獲得可變回報(bào)，在評(píng)價(jià)投資方是否控制被投資方時(shí)，投資方需確定其是否通過(guò)參與被投資方而享有可變回報(bào)。

　　可變回報(bào)是不固定的并可能隨著被投資方業(yè)績(jī)而變化的回報(bào)。其可以僅是正回報(bào)，僅是負(fù)回報(bào)，或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)回報(bào)。投資方在評(píng)價(jià)其享有被投資方的回報(bào)是否可變以及可變的程度時(shí)，需基于合同安排的實(shí)質(zhì)，而不是法律形式。例如，投資方持有固定利息的債券投資時(shí)，由于債券存在違約風(fēng)險(xiǎn)，投資方需承擔(dān)被投資方不履約而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)，因此本準(zhǔn)則認(rèn)為投資方享有的固定利息回報(bào)是一種變動(dòng)回報(bào)。又如，投資方管理被投資方資產(chǎn)而獲得的固定管理費(fèi)也是一種變動(dòng)回報(bào)，投資方是否能獲得此回報(bào)依賴于被投資方是否能夠獲得足夠的收益以支付該固定管理費(fèi)。回報(bào)的例子包括：

　?。?）股利、被投資方經(jīng)濟(jì)利益的其他分配（例如，被投資方發(fā)行的債務(wù)工具產(chǎn)生的利息）、投資方對(duì)被投資方的投資的價(jià)值變動(dòng)。

　?。?）因向被投資方的資產(chǎn)或負(fù)債提供服務(wù)而得到的報(bào)酬、因提供信用支持或流動(dòng)性支持收取的費(fèi)用或承擔(dān)的損失、被投資方清算時(shí)在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益、稅務(wù)利益、因參與被投資方而獲得的未來(lái)流動(dòng)性。

　?。?）其他利益持有方無(wú)法得到的回報(bào)。例如，投資方將自身資產(chǎn)與被投資方的資產(chǎn)整合以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，達(dá)到節(jié)約成本的目的；投資方通過(guò)參與被投資方保證稀缺資源的供應(yīng)、獲得專有技術(shù)或限制被投資方某些運(yùn)營(yíng)或資產(chǎn)，從而提高投資方其他資產(chǎn)的價(jià)值。

　　盡管只有一個(gè)投資方能夠控制被投資方，但可能存在多個(gè)投資方分享被投資方的回報(bào)。例如，少數(shù)股東權(quán)益的持有者可以分享被投資方的利潤(rùn)。