2015年注會(huì)《審計(jì)》考點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

　　我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》考點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十三章對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)違反法律法規(guī)的責(zé)任

　　2.識(shí)別違反法律法規(guī)的程序

　　3.識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

　　4.與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通違反法規(guī)的行為

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題的命題點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

　　一、管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)違反法律法規(guī)的責(zé)任

　　違反法律法規(guī)，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。

　　1.管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　（1）有責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　?。?）無(wú)責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

　　二、識(shí)別違反法律法規(guī)的程序

　　1.主動(dòng)識(shí)別程序

　　2.被動(dòng)識(shí)別程序

　　為形成審計(jì)意見(jiàn)所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計(jì)程序可能包括：

　?。?）閱讀會(huì)議紀(jì)要；

　?。?）向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問(wèn)詢問(wèn)訴訟、索賠及評(píng)估情況；

　?。?）對(duì)某類(lèi)交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　三、識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

　　四、與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通違反法規(guī)的行為

　　1.與管理層的溝通

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，一般應(yīng)先與“管理層”討論。

　　2.與治理層的溝通

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將“注意到”的違反法規(guī)行為與治理層溝通。

　?。?）如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是“故意”或“重大”的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此“盡快”向治理層通報(bào)。

　?。?）如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及“管理層”或“治理層”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)。

　　3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和確定的“嚴(yán)重”違反法律法規(guī)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告。必要時(shí)，征詢法律意見(jiàn)。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第十三章主要考點(diǎn)

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