2015年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)：書面聲明

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》考點(diǎn)：書面聲明。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十八章完成審計(jì)工作的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.管理層的書面聲明的性質(zhì)

　　2.書面聲明的日期和涵蓋的期間

　　3.對書面聲明可靠性的疑慮

　　4.管理層不提供要求的書面聲明的措施

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于客觀題常設(shè)考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】

　　一、管理層的書面聲明的性質(zhì)

　?。?）書面聲明，是指管理層向注冊會計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計(jì)師。

　?。?）書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

　?。?）如果管理層修改書面聲明的內(nèi)容或不提供注冊會計(jì)師要求的書面聲明，可能使注冊會計(jì)師警覺存在重大問題的可能性。

　　（4）盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊會計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

　　二、書面聲明的日期和涵蓋的期間

　　書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。

　　在實(shí)務(wù)中可能會出現(xiàn)這樣的情況，即在審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任。相應(yīng)地，注冊會計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。

　　三、對書面聲明可靠性的疑慮

　　1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮

　　如果對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大，以至于審計(jì)工作無法進(jìn)行。在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）。很多時候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計(jì)師發(fā)表無保留意見（可能發(fā)表無法表示意見）。

　　2.書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致

　　（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題。注冊會計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。

　?。?）如果認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果不適當(dāng)，注冊會計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）如果問題仍未解決，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評估，并確定書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

　?。?）如果認(rèn)為書面聲明不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。

　　四、管理層不提供要求的書面聲明的措施

　　如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　1.與管理層討論該事項(xiàng)；

　　2.重新評價(jià)管理層的誠信，并評價(jià)該事項(xiàng)對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；

　　3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。

　　如果存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見：

　?。?）注冊會計(jì)師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠；

　?。?）管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計(jì)師《審計(jì)》第十八章主要考點(diǎn)

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