注會(huì)《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

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第二章 金融資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　1.交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　?。?）按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（記入“投資收益”科目的借方）。

　　交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。

　　注意：四類(lèi)金融資產(chǎn)中，只有第一類(lèi)金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的，后面三類(lèi)都是要計(jì)入其自身的入賬價(jià)值。

　?。?）支付的買(mǎi)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目）。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

　　    應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（買(mǎi)價(jià)中所含的現(xiàn)金

　　    股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

　　    投資收益（交易費(fèi)用）

　　    貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

　　2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　?。?）在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

　　借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

　　    貸：投資收益

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　或相反的處理。

　　3.交易性金融資產(chǎn)的處置

　　處置金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　                      ——公允價(jià)值變動(dòng)

　　        投資收益 （差額，或借方）

　　同時(shí)，將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　    貸：投資收益

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