2016年注冊會計師《審計》備考資料：重要性水平的確定

　　為了方便備戰(zhàn)2016注冊會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　知識點：重要性水平的確定

　　在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。需要考慮以下主要因素：對被審計單位及其環(huán)境的了解；審計的目標，包括特定報告要求；財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。

　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表整體的重要性

　　注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財?wù)報表整體的重要性。

　　1.適當?shù)幕鶞?/p>

　　在選擇基準時，需要考慮的因素包括：

　　（1）財務(wù)報表要素；

　?。?）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；

　?。?）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；

　?。?）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；

　?。?）基準的相對波動性。

　　注意：

　　第一，企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，采用經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前利潤為基準確定重要性可能影響審計的效率和效果；此時，可以考慮采用去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤作為基準；或采用財務(wù)報表使用者關(guān)注的其他財務(wù)指標作為基準，如營業(yè)收入、總資產(chǎn)等。

　　第二，如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性。

　　第三，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變。注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟形勢、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化對采用的基準作出調(diào)整。

　　2.百分比的確定

　　為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷。

　　在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

　?。?）財務(wù)報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者；

　?。?）被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；

　?。?）財務(wù)報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目的財務(wù)報表的使用者）。

　　注意：

　　第一，注冊會計師在評價未更正錯報是否重要時，不僅要考慮金額，還有考慮性質(zhì)；

　　第二，對于上市公司及其他公眾利益實體，注冊會計師會使用較低的百分比；

　　第三，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但并非必須保持一貫不變。

　　第四，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

　?。ǘ┨囟悇e交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　　（三）實際執(zhí)行的重要性

　　實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　1.實際執(zhí)行重要性的確定

　　確定實際執(zhí)行的重要性需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50％-75％。

　　注意：

　　如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：

　?。?）首次接受委托的審計項目；（2）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；（3）項目總體風險較髙，例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：

　?。?）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；（2）項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等；（3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。

　　2.審計中實際執(zhí)行重要性的運用

　?。?）注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時通常根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露執(zhí)行審計工作。

　　在制定審計計劃時，通常會將金額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍；但這并不代表可以將所有低于實際執(zhí)行的重要性的賬戶排除在審計范圍外。

　?。?）運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。如，在實施分析程序時，運用實際執(zhí)行的重要性確定可接受的差異額；在實施審計抽樣時，運用實際執(zhí)行的重要性確定可容忍錯報等。

　　（四）審計過程中修改重要性

　　注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）的原因：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。