2016年注冊會計師考試《稅法》預習：外國企業(yè)常駐代表機構

　　2016年注冊會計師備考已經開始，目前處于預習階段，學員可以根據網校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網校依據2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！

第十二章 國際稅收

　　知識點：外國企業(yè)常駐代表機構

　　外國企業(yè)常駐代表機構，是指按照國務院有關規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經有關部門批準，設立在中國境內的外國企業(yè)及其他組織的常駐代表機構。

　　（一）稅務登記管理

　　代表機構應當自領取工商登記證件之日起30日內，向其所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。

　?。ǘ┵~簿憑證管理

　　常駐代表機構應當按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。

　　（三）企業(yè)所得稅

　　代表機構應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，并在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據實申報繳納企業(yè)所得稅。

　　【提示】外國企業(yè)常駐代表機構取得的應稅所得，可以理解為是非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得，其應納稅額的計算方法同居民企業(yè)應納稅額的計算方法基本一致，稅率為25%。

　　對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照前述方法據實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：

　　1.按經費支出換算收入：適用于能夠準確反映經費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。

　　計算公式：

　　收入額＝本期經費支出額/（1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率）

　　應納企業(yè)所得稅額＝收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率

　　【提示】代表機構的核定利潤率不應低于15%，企業(yè)所得稅稅率采用25%的基本稅率。

　　代表機構的經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

　　【提示】（1）購置固定資產所發(fā)生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經費支出額換算收入計稅。

　?。?）利息收入不得沖抵經費支出額；發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經費支出額。

　?。?）以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構的經費支出。

　?。?）其他費用包括：為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內的倉儲費用、報關費用；總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用。

　　2.按收入總額核定應納稅所得額：適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。

　　計算公式：

　　應納企業(yè)所得稅額＝收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率

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