2014年注會《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)：會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中的法律責(zé)任

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　　知識點(diǎn)：會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動中的法律責(zé)任

　　按照《公司法》的規(guī)定，公司每年應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計(jì)報告，并依法經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

　　注冊會計(jì)師可以承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)包括：

　　（1）審查企業(yè)會計(jì)報表，出具審計(jì)報告；

　?。?）驗(yàn)資企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告；

　?。?）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；

　?。?）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　?。ㄒ唬徲?jì)活動中的法律責(zé)任類型

　　1.針對聘請會計(jì)師事務(wù)所從事特定審計(jì)業(yè)務(wù)的客戶，會計(jì)師事務(wù)所可能因?yàn)椴荒馨磿r完成審計(jì)業(yè)務(wù)或者審計(jì)報告的質(zhì)量不合格，而違反審計(jì)合同，承擔(dān)違約責(zé)任。

　　2.會計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

　?。ǘ?jì)師從事審計(jì)活動的侵權(quán)賠償責(zé)任

　　1.過錯推定責(zé)任

　　（1）利害關(guān)系人作為原告，只需要證明：

　?、俅嬖诓粚?shí)報告；

　?、谄浜侠硇刨嚵嗽摬粚?shí)報告；

　?、叟c被審計(jì)單位進(jìn)行了交易，或者從事了與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動；

　?、茉馐芰藫p失，即完成了原告方的舉證責(zé)任，其不需要證明會計(jì)師事務(wù)所在出具不實(shí)報告過程中是否存在過錯。

　　（2）會計(jì)師事務(wù)所是否存在過錯的證明責(zé)任交由會計(jì)師事務(wù)所自身來完成，如果其不能舉證證明自身沒有過錯，就推定其有過錯，會計(jì)師事務(wù)所就需要承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任。

　?。?）不實(shí)報告是指：會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報告。

　　2.訴訟方式

　?。?）如果利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。

　?。?）如果利害關(guān)系人對會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

　　（3）如果利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　3.連帶賠償責(zé)任

　　《會計(jì)師司法解釋》規(guī)定，注冊會計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實(shí)報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：

　　（1）與被審計(jì)單位惡意串通；

　?。?）明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

　?。?）明知被審計(jì)單位的財務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報告；

　?。?）明知被審計(jì)單位的財務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

　?。?）明知被審計(jì)單位的會計(jì)報表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；

　　（6）被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報告，而不予拒絕。

　　對被審計(jì)單位有前款第（2）至（5）項(xiàng)所列行為，注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。

　　4.補(bǔ)充賠償責(zé)任

　　在會計(jì)師事務(wù)所的過錯只是過失的情況下，會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的是補(bǔ)充賠償責(zé)任，并且有先訴抗辯權(quán)，即原告必須先對被審計(jì)單位訴請賠償，并且已經(jīng)依法強(qiáng)制執(zhí)行之后，才能就不足部分對會計(jì)師事務(wù)所請求賠償。會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任以不實(shí)審計(jì)金額為限。

　　5.會計(jì)師事務(wù)所的抗辯

　　會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：

　?。?）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會計(jì)資料錯誤。

　?。?）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)。

　?。?）已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報告中予以指明。

　?。?）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金。

　?。?）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

　　會計(jì)師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。

　　6.會計(jì)師事務(wù)所與分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)

　　會計(jì)師事務(wù)所與其分專機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。