2015年注冊會計師考試《審計》知識點：重要性水平的確定

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知識點：重要性水平的確定

時間：在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額（數(shù)量）上重大的錯報。

考慮的因素：

1.對被審計單位及其環(huán)境的了解（風(fēng)險評估）；

2.審計目標(biāo)；

3.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；

4.財務(wù)報表項目的金額及其波動的幅度。

（一）財務(wù)報表整體的重要性

財務(wù)報表層次的重要性水平在數(shù)量的確定一般采用經(jīng)驗法則：

重要性水平=基準(zhǔn)×百分比

1.適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)

注冊會計師站在財務(wù)報表使用者的角度，充分考慮被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選用如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等財務(wù)報表要素，或報表使用者特別關(guān)注的項目作為適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。

選擇基準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素：

（1）財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用）；

（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；

（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；

（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；

（5）基準(zhǔn)的相對波動性。

選擇基準(zhǔn)的舉例

　　2.百分比

　?。?）應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷（經(jīng)驗）；

　?。?）考慮百分比與基準(zhǔn)的關(guān)系；

　　例如：稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。

　?。?）不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

　　選擇百分比的舉例

　　（二）各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　　（三）實際執(zhí)行的重要性

　　1.定義

　　實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

　　如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　2.確定實際執(zhí)行的重要性的影響因素

　　確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素：

　?。?）對被審計單位的了解（這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）；

　　（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；

　?。?）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

　　3.定量確定

　　實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。

　　4.運用

　　在實務(wù)中，注冊會計師通常制定審計計劃時，會將金額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍，因為這些賬戶有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。

　　在實施分析程序時，運用實際執(zhí)行的重要性確定可接受的差異臨界值；

　　在實施審計抽樣時，運用實際執(zhí)行的重要性確定可容忍錯報等。

　　（四）審計過程中修改重要性

　　如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊會計師確定與原來不同的金額，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）。

　　導(dǎo)致在審計過程中修改重要性的因素：

　?。?）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；

　?。?）獲取新信息；

　?。?）通過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

　　如果認(rèn)為運用低于最初確定的財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）是適當(dāng)?shù)?，注冊會計師?yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性，并確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是否仍然適當(dāng)。

　　（五）重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系

　　1.重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系

　　在制定審計計劃時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計風(fēng)險確定重要性水平。

　　（存在的）審計風(fēng)險越大，重要性數(shù)額就得越小。如果注冊會計師通過初步分析，認(rèn)為客戶財務(wù)報表中出現(xiàn)錯報的可能性較大，注冊會計師難以將報表中重要錯報的查出的可能性也就越大，即“存在的審計風(fēng)險”較大，注冊會計師應(yīng)采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險至可接受水平。

　　2.重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系

　　重要性是注冊會計師對財務(wù)報表能容忍的最大錯報。如果重要性水平定得較低（指金額的大小），表明審計對象重要，意味著注冊會計師把超過水平的錯報要查出來，在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)。可見，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。