2015年注冊會計師考試《審計》知識點：審計工作底稿歸檔

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

知識點：審計工作底稿歸檔

一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序獲得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：

1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；

4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)。

二、審計檔案的結(jié)構(gòu)

1.永久性檔案：指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。

2.當(dāng)期檔案：指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案。

3.以下是典型的審計檔案結(jié)構(gòu)。

（1）溝通和報告相關(guān)工作底稿：

①審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表；

②與主審注冊會計師的溝通和報告；

③與治理層的溝通和報告；

④與管理層的溝通和報告；

⑤管理建議書。

（2）審計完成階段工作底稿：

①審計工作完成情況核對表；

②管理層聲明書原件；

③重大事項概要；

④錯報匯總表；

⑤被審計單位財務(wù)報表和試算平衡表；

⑥有關(guān)列報的工作底稿；

⑦財務(wù)報表所屬期間的董事會會議紀(jì)要；

⑧總結(jié)會會議紀(jì)要。

（3）審計計劃階段工作底稿：

①總體審計策略和具體審計計劃；

②對內(nèi)部審計職能的評價；

③對外部專家的評價；

④對服務(wù)機構(gòu)的評價；

⑤被審計單位提交資料清單；

⑥主審注冊會計師的指示；

⑦前期審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表；

⑧預(yù)備會會議紀(jì)要。

（4）特定項目審計程序表：

①舞弊；

②持續(xù)經(jīng)營；

③對法律法規(guī)的考慮；

④關(guān)聯(lián)方。

（5）進(jìn)一步審計程序工作底稿：

①有關(guān)控制測試工作底稿；

②有關(guān)實質(zhì)性程序工作底稿。

③審計工作底稿歸檔的期限：

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60日。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60日內(nèi)。

4、審計工作底稿歸檔后的變動

（1）需要變動審計工作底稿的情形

注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有：

①注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；

②審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。例外情況可能在審計報告日后發(fā)現(xiàn)，也可能在財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號—期后事項》有關(guān)“財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實”的相關(guān)規(guī)定，對例外事項實施新的或追加的審計程序。

（2）變動審計工作底稿時的記錄要求

如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

①修改或增加審計工作底稿的理由；

②修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

5、審計工作底稿的保存期限

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保持10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果這些資料在某一審計期間被替換，被替換資料應(yīng)當(dāng)從被替換的年度起至少保存10年。

在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。