2015年注冊會計師考試《會計》知識點：資產(chǎn)負債表期末余額

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知識點：資產(chǎn)負債表期末余額填列方法  

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列

“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”、“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”、“專項儲備”等項目，應(yīng)直接根據(jù)總賬科目的余額填列。

2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列

（1）“貨幣資金”項目，應(yīng)當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計填列；

（2）“其他非流動資產(chǎn)”、“其他流動負債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。

3.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列

（1）“開發(fā)支出”項目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；

（2）“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細科目期末貸方余額合計數(shù)填列；

（3）“預(yù)付款項”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細科目期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；

（4）“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細科目期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；

（5）“預(yù)收款項”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細科目期末貸方余額合計數(shù)填列；

（6）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負債項目的明細科目余額分析填列。

4.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列

（1）“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列；

（2）“長期待攤費用”項目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；

（3）“其他非流動負債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還后的金額填列。

5.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

（1）“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準備；

（2）“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計折舊（或攤銷）填列，已計提減值準備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準備，采用公允價值計量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列；

（3）“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關(guān)明細科目期末余額后的金額填列；“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列；

（4）“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價金額法核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。