2015年注會考試《會計》知識點：銷售商品收入的會計核算

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知識點：銷售商品收入的會計核算

（一）一般商品銷售收入的會計處理

1.確認收入

借：銀行存款、應收票據(jù)等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

2.結轉銷售成本

借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

3.涉及流轉稅

借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費

（二）具體會計處理

1.托收承付方式銷售商品的處理

企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業(yè)不應確認收入。

2.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

（1）商業(yè)折扣。直接扣除即可，所以不影響銷售商品收入的計量。

（2）現(xiàn)金折扣。收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入。當現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當期損益（財務費用）。

（3）銷售折讓。

①銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認之前，按照商業(yè)折扣處理方法核算。

②銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經確認之后，應直接沖減折讓當期銷售商品收入。

③銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經確認之后，且屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行會計處理。

3.銷售退回的處理

（1）未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

（2）已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應同時調整“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”科目的相應金額。

（3）已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行會計處理。

4.代銷商品

（1）視同買斷方式

①如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。

②如果將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償。

（2）手續(xù)費方式

5.預收款方式銷售商品的處理

企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。

6.分期收款銷售商品

合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上是具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（沖減財務費用）。

7.附有銷售退回條件的商品銷售

（1）企業(yè)根據(jù)以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入。

（2）企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。

8.售后回購

（1）回購價格確定。如果回購價格固定或等于原售價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。

（2）回購價格不確定。如果回購價格按照回購日當日的公允價值確定，且有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

【提示問題】對于售后回購的所得稅問題，按新所得稅法（國稅函[2008]875號）規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

從稅法的相關規(guī)定可以看出，會計與稅法對售后回購業(yè)務的處理相同，即會計的售后回購業(yè)務如果不具有融資性質，會計上確認收入，稅法上也確認收入；如果會計上的售后回購業(yè)務具有融資性質，則稅法的處理與會計上的也相同。最終的結論就是：售后回購業(yè)務不形成暫時性差異。

會計上確認收入與稅法上確認收入時點不一致的情況：

（1）分期收款銷售商品，會計符合收入確認條件時應該按照公允價值確認收入，稅法上按照分期收款分期確認收入的原則處理。

（2）對于能夠估計退貨率的銷售退回，會計上對于估計的退貨部分既不確認收入也不結轉成本，而是按照差額轉入預計負債中；稅法上是要全額確認收入、結轉成本的。

9.售后租回

10.商品需要安裝或檢驗的銷售

這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝或檢驗完畢前，企業(yè)通常不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。

11.以舊換新銷售

以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。

12.企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

【提示】捆綁銷售的形式：商品捆綁商品；商品捆綁勞務；勞務捆綁商品；勞務捆綁勞務等。