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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)處置
為了方便備戰(zhàn)2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。
知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)處置的投資收益
交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)確認(rèn)的投資收益＝處置價(jià)款－入賬成本。
出售交易性金融資產(chǎn)的處理為：
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益【可能在借方】
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
先看第一個(gè)分錄，借方的銀行存款就是處置價(jià)格，貸方結(jié)轉(zhuǎn)的是交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的賬面價(jià)值，兩部分差額計(jì)入投資收益，同時(shí)注意第二個(gè)分錄是不影響損益的，所以處置損益就是第一個(gè)分錄中投資收益的金額，即處置價(jià)格減去處置時(shí)的賬面價(jià)值。
而處置時(shí)的投資收益可以看出有兩部分：一部分是第一筆中的投資收益，即（處置價(jià)格－處置時(shí)的賬面價(jià)值），另一部分就是第二筆中公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益的金額，兩部分合計(jì)就是：處置價(jià)格－處置時(shí)的賬面價(jià)值＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＝處置價(jià)格－（成本明細(xì)金額＋公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)金額）＋公允價(jià)值變動(dòng)收益。
因?yàn)槌钟械臅r(shí)候“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”總是與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)應(yīng)的，所以兩者金額是相等的，所以上述公式就變成了處置確認(rèn)的投資收益＝處置價(jià)格－成本明細(xì)的金額，即處置價(jià)款－入賬成本。
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