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2015年注會(huì)考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：資源稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額
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知識(shí)點(diǎn)：資源稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額
一、計(jì)稅依據(jù)
（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售額。
銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等），但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。
【提示】與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。
（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量。
1.基本規(guī)定：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。
3.納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。
4.對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量。
5.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：
6.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
二、應(yīng)納稅額的計(jì)算
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計(jì)稅方法
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計(jì)算公式
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適用范圍
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從量定額征收
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應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額
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煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽
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從價(jià)定率征收
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應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額×稅率
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原油、天然氣
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注意問題：
（1）以初級(jí)礦產(chǎn)品作為課稅數(shù)量。
（2）與增值稅之間的關(guān)系：應(yīng)稅礦產(chǎn)品也要交增值稅，按價(jià)格交；資源稅（只對(duì)初級(jí)礦產(chǎn)品），大部分礦產(chǎn)品按數(shù)量交。
兩稅區(qū)別：
①征稅范圍不同；
②環(huán)節(jié)不同；
③和價(jià)格的關(guān)系不同；
④計(jì)稅方法不同。
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