2016年注冊會計師考試《會計》知識點：其他權(quán)益工具確認(rèn)

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了方便大家復(fù)習(xí)，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《會計》的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識點：其他權(quán)益工具確認(rèn)與計量及會計處理

　?。ㄒ唬┢渌麢?quán)益工具會計處理的基本原則

　　對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理；對于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計量的，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行工具的初始計量金額；如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除。

　?。ǘ┛颇吭O(shè)置

　　1.應(yīng)付債券：發(fā)行方對于歸類為金融負(fù)債的金融工具。

　　2.衍生工具：對于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。

　　3.交易性金融負(fù)債：發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的。

　　4.其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。

　?。ㄈ┲饕~務(wù)處理

　　1.發(fā)行方的賬務(wù)處理

　　（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的

　?。?）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的

　　借：銀行存款

　　    貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　    在存續(xù)期間分派股利

　　借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

　　    貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

　?。?）發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的

　?。?）發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。

　?。?）權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類

　?、贆?quán)益工具重分類為金融負(fù)債

　　借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價值）

　　    貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　                ——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（應(yīng)付債券公允價值與面值的差額）

　　                                                （或借方）

　　        資本公積——資本溢價（或股本溢價）（重分類后公允價值與應(yīng)付債券賬面價值的差額）（或借方）

　　【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同。

　?、诮鹑谪?fù)債重分類為權(quán)益工具

　　借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　            ——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（利息調(diào)整余額）（或貸方）

　　    貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　（6）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

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　　借：庫存股——其他權(quán)益工具

　　    貸：銀行存款

　　②注銷

　　借：其他權(quán)益工具

　　    貸：庫存股——其他權(quán)益工具

　　        資本公積——資本溢價（或股本溢價）（或借方）

　　發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。

　　（7）發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

　　借：應(yīng)付債券（賬面價值）

　　    其他權(quán)益工具（賬面價值）

　　    貸：實收資本（或股本）（面值）

　　        資本公積——資本溢價（或股本溢價）（差額）

　　        銀行存款（支付現(xiàn)金）

　　2.投資方的賬務(wù)處理

　　如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計量；投資方需編制合并財務(wù)報表的，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。