2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：書(shū)面聲明的兩種例外

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

　　知識(shí)點(diǎn)：書(shū)面聲明的兩種例外

　　（一）對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮

　　1.管理層勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)

　　如果對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)產(chǎn)生疑慮，應(yīng)確定這些疑慮對(duì)書(shū)面或口頭聲明以及審計(jì)證據(jù)總體的可靠性產(chǎn)生的影響。

　　如果認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大，以至于審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行（注意這個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)是極少見(jiàn)的），除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（解除業(yè)務(wù)約定常常是無(wú)法表示意見(jiàn)的前奏）。

　　很多時(shí)候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)（下文表明，可能因書(shū)面聲明發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)）。

　　2.書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些導(dǎo)致不一致的問(wèn)題；

　?。?）如認(rèn)為不一致表明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不適當(dāng)，不僅要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，而且要修正進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以應(yīng)對(duì)重新評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）如果導(dǎo)致不一致的問(wèn)題仍未解決，應(yīng)重新考慮對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評(píng)估，并確定不一致對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；

　?。?）如認(rèn)為書(shū)面聲明不可靠，應(yīng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。

　?。ǘ┕芾韺硬惶峁┮蟮臅?shū)面聲明

　　1.如管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書(shū)面聲明，應(yīng)當(dāng)：

　?。?）與管理層討論該事項(xiàng)；

　?。?）重新評(píng)價(jià)管理層誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；

　?。?）采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能的影響。

　　2.如果存在下列情形之一，發(fā)表無(wú)法表示（越過(guò)保留）：

　　（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書(shū)面聲明不可靠；

　?。?）管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的（基本）書(shū)面聲明（包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和提供信息的完整性）。