2016年注冊會計(jì)師考試《稅法》知識點(diǎn)：企業(yè)高效合理避稅

　　2016年注冊會計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《稅法》科目的知識點(diǎn)，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識點(diǎn)：企業(yè)高效合理避稅的一些方法

　　合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當(dāng)?shù)氖侄螌{稅義務(wù)的規(guī)避，減少稅務(wù)上的支出。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動；合理避稅也不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，還需要市嘗商務(wù)等各個(gè)部門的合作，從合同簽訂、款項(xiàng)收付等各個(gè)方面入手，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤有更多的部分合法留歸企業(yè)。

　　一、增值稅

　　讓利送劵和返利，誰對老板更有利：購銷差價(jià)是稅收籌劃需要考慮的重點(diǎn)問題，如果商品的購進(jìn)成本較高，采用打折銷售就比較合算；反之，如果商品的購進(jìn)成本較低，折扣優(yōu)惠越大時(shí)，贈送購物券促銷方式的優(yōu)勢就越明顯。

　　經(jīng)銷加工可選擇，稅收負(fù)擔(dān)要算清：作為一般納稅人向另一般納稅人采購原料，并且在經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi)的情況下，采用來料加工方式更劃算。

　　貨物采購哪里來，價(jià)格測算不放松：對于一般納稅人而言，銷項(xiàng)稅的稅率有17%、13%、6%，但是，它們?nèi)〉玫倪M(jìn)項(xiàng)抵扣率可能為6%、4%、3%。在銷項(xiàng)稅額一定的條件下，企業(yè)所取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物的抵扣率越高，企業(yè)的采購成本越小，最終應(yīng)繳納的增值稅也就越少。

　　二、營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其最大的特點(diǎn)是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就其營業(yè)額全額征收。因此，企業(yè)經(jīng)營對象流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，營業(yè)稅的征收次數(shù)也就越多，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也就越大。根據(jù)營業(yè)稅的特點(diǎn)，盡可能的減少經(jīng)營對象的流轉(zhuǎn)次數(shù)。

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)可轉(zhuǎn)讓，節(jié)稅籌劃不能忘

　　納稅人的營業(yè)額為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。如果企業(yè)從節(jié)稅出發(fā)，在一定的條件下，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備價(jià)款，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，可節(jié)省營業(yè)稅。

　?。ǘ蕵范愂肇?fù)擔(dān)高，節(jié)稅籌劃成本低

　　兼營項(xiàng)目分別核算，如娛樂業(yè)企業(yè)在提供娛樂項(xiàng)目的同時(shí)還兼營飲食、旅店服務(wù)，在這種情況下，就不能將所有收入都并入營業(yè)額，而要注意將飲食、旅店服務(wù)業(yè)務(wù)的營業(yè)收入與其他娛樂收入分別核算，在繳納營業(yè)稅時(shí)，飲食、旅店業(yè)務(wù)的營業(yè)收入按服務(wù)業(yè)征收5%的營業(yè)稅，其他娛樂業(yè)收入則按當(dāng)?shù)卣?guī)定在5%-20%幅度不同那個(gè)稅率進(jìn)行繳納。如飲食業(yè)與娛樂業(yè)營業(yè)額不分開核算，在納稅時(shí)則從高計(jì)稅，統(tǒng)一按娛樂業(yè)的稅率進(jìn)行納稅。

　?。ㄈ﹥r(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目多，向外轉(zhuǎn)嫁有方法

　　房產(chǎn)開發(fā)公司在銷售房屋的同時(shí)，往往需要代收水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)，對于房產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些代收費(fèi)需要交納營業(yè)稅。但是稅法規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代收的這些費(fèi)用不計(jì)征營業(yè)稅。據(jù)此，房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立物業(yè)公司，將這部分代收的費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取，這樣就不征營業(yè)稅了。

　　三、個(gè)人所得稅

　?。ㄒ唬┓执渭{稅

　　我國的個(gè)人所得稅是按次計(jì)算征收的，對于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，以取得該項(xiàng)收入為一次，把握這個(gè)特點(diǎn)，學(xué)會對個(gè)人收入適當(dāng)劃分次數(shù)，一次性支付的費(fèi)用，通過改變支付方式，變成多次支付，多次領(lǐng)取，就可分次申報(bào)納稅。

　?。ǘ├酶＠?/p>

　　征稅只是針對貨幣收入，對于那些非貨幣收入是不征收的。

　?。ㄈ├帽ｋU(xiǎn)

　　企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的住房公積金、社會保險(xiǎn)金不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免于繳納個(gè)人所得稅。超過部分計(jì)入個(gè)人當(dāng)期工資，并計(jì)征所得稅。

　　四、企業(yè)所得稅

　?。ㄒ唬┘瘓F(tuán)發(fā)生管理費(fèi)，分?jǐn)偠惙ú焕頃?/p>

　　集團(tuán)公司中具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)，向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)是時(shí)下比較通行的做法。但是，目前政策已經(jīng)發(fā)生了變化，新政策規(guī)定母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。有關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整有關(guān)業(yè)務(wù)的操作模式，否則就會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在新政策環(huán)境里改為有償服務(wù)計(jì)收入，不計(jì)管理費(fèi)，這樣子公司可以稅前扣除，從母子兩公司整體看，只要掌握好盈虧平衡點(diǎn)，其服務(wù)費(fèi)的企業(yè)所得稅總和可以為零。

　?。ǘ┢髽I(yè)發(fā)生招待費(fèi)，合理籌劃可不貴

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。假設(shè)企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入為M，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為N，按照規(guī)定，當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%*N，同時(shí)要滿足不大于5‰*M。由此可以推算出，在60%*N=5‰*M這個(gè)點(diǎn)上，可以同時(shí)滿足企業(yè)的要求，由此可得出8.3‰*M=N。也就是說，如果當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于營業(yè)收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)就可以充分利用好上述政策。

　　（三）如何捐贈有學(xué)問，籌劃適當(dāng)可當(dāng)收益

　　一些企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己的應(yīng)納稅所得額很大，要繳納大筆的企業(yè)所得稅，同時(shí)，企業(yè)希望利用捐贈的形式支持社會公益事業(yè)，建立企業(yè)的良好形象。因此，這些企業(yè)通常會采取向公益事業(yè)捐錢捐物的方式，即合法地減輕了企業(yè)所得稅稅負(fù)，又?jǐn)U大了企業(yè)社會影響。從捐贈形式看，基金會形式最優(yōu)，其次是現(xiàn)金捐贈，第三是提供勞務(wù)，最后是實(shí)物捐贈。現(xiàn)金捐贈中，最好由個(gè)人名義捐贈，其次基金會捐贈，最后為企業(yè)直接捐贈。其實(shí)，要達(dá)到上述目的，捐贈并不是唯一有效的方式，如果將捐贈變投資，合作雙方都能降稅負(fù)，效果更好。

　　在企業(yè)運(yùn)營過程中，采取有效的合理避稅對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著至關(guān)重要的作用，由此，企業(yè)應(yīng)對我國現(xiàn)行的有關(guān)稅收法律法規(guī)有充分的了解，這樣才能有效的合理避稅，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到保障。