2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

　　知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

　　1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（股票），應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）

　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　貸：銀行存款

　　2.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值金額）

　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　　　貸：銀行存款

　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額差額的會(huì)計(jì)處理

　　1.若可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：其他綜合收益

　　2.若可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降

　?。?）若可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生較大幅度下降或僅為暫時(shí)性下跌

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降或?yàn)榉菚簳r(shí)性下跌（可供出售金融資產(chǎn)減值）

　　確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額，貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：其他綜合收益

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（差額）

　　3.已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)在隨后會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的會(huì)計(jì)處理

　?。?）已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具投資

　　對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；