2014年注會《審計(jì)》知識點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮

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知識點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮

違反法律法規(guī)，是指被審計(jì)單位有意或無意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。

注意：

第一，違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實(shí)施的與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的不當(dāng)個(gè)人行為。

第二，違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位面臨罰款、訴訟或其他對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的后果。在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。

第三，在考慮被審計(jì)單位的一項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。因?yàn)榕袛嗄承袨槭欠襁`法需要法律裁決，通常超出了注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力。

第四，違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊會計(jì)師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為。

一、管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任

管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定。

注意：

為防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，管理層執(zhí)行的政策和程序。

二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

注冊會計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

針對被審計(jì)單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任：

（1）針對被審計(jì)單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

（2）針對被審計(jì)單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識別可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

注意：

注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的考慮思路：

三、對被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮

（一）對法律法規(guī)框架的了解

在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解下列事項(xiàng)：

（1）適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架；

（2）被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。

（二）對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)

針對通常對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（三）識別違反其他法律法規(guī)的行為的程序

其他法律法規(guī)可能因其對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)具有至關(guān)重要的影響，需要注冊會計(jì)師予以特別關(guān)注。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，以有助于識別可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為：

1.向管理層和治理層（如適用）詢問被審計(jì)單位是否遵守了這些法律法規(guī)；

2.檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。

（四）實(shí)施其他審計(jì)程序使注冊會計(jì)師注意到違反法律法規(guī)行為

為形成審計(jì)意見所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊會計(jì)師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計(jì)程序可能包括：

1.閱讀會議紀(jì)要；

2.向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況；

3.對某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

（五）書面聲明

由于法律法規(guī)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響差異很大，對于管理層識別出的或懷疑存在的、可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計(jì)證據(jù)。然而，書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此，不影響注冊會計(jì)師擬獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

四、識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

（一）注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時(shí)的審計(jì)程序如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境；

（2）獲取進(jìn)一步的信息，以評價(jià)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。

（二）懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)的審計(jì)程序

如果治理層能夠提供額外審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。

總結(jié)：

（三）評價(jià)違反法律法規(guī)行為的影響

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)違反法律法規(guī)行為對審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評估和被審計(jì)單位書面聲明可靠性的影響。

在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計(jì)師認(rèn)為適合具體情況的補(bǔ)救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，如果法律法規(guī)允許，注冊會計(jì)師也可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定。

五、對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告

（一）與治理層溝通

1.與治理層溝通的總體要求

除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊會計(jì)師己溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。

2.違反法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時(shí)的溝通要求

（1）對故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求。如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。

（2）懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時(shí)的溝通要求。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報(bào)。如果不存在更高層級的機(jī)構(gòu)，或者注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會對通報(bào)作出反應(yīng)，或者注冊會計(jì)師不能確定向誰報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。

（二）出具審計(jì)報(bào)告

1.考慮違反法規(guī)行為的影響

如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映。

如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對該違反法規(guī)行為作出恰當(dāng)反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

2.考慮審計(jì)范圍受到限制的影響。

（三）向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告違反法律法規(guī)行為

如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告。

注意：

要求向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告的是經(jīng)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)和確定的嚴(yán)重違反法規(guī)行為。所謂“嚴(yán)重”主要是指有重大法律后果或涉及社會公眾利益。