2014年注冊會計師考試《審計》知識點(diǎn)：書面聲明

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知識點(diǎn)：書面聲明

書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項或支持其他審計證據(jù)。

注意：

第一，書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

第二，如果管理層修改書面聲明的內(nèi)容或不提供注冊會計師要求的書面聲明，可能使注冊會計師警覺存在重大問題的可能性。

第三，盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

一、針對管理層責(zé)任的書面聲明

針對財務(wù)報表的編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。

注意：

第一，如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行的責(zé)任，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計證據(jù)是不充分的。

第二，注冊會計師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認(rèn)其對自身責(zé)任的認(rèn)可與理解。當(dāng)存在下列情況時，這種確認(rèn)尤為適當(dāng)：（1）代表被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任；（2）審計業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的；（3）有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任；（4）情況的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任。

二、其他書面聲明

如果注冊會計師認(rèn)為有必要獲取一項或多項其他書面聲明，以支持與財務(wù)報表或一項或多項具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供這些書面聲明。

（一）關(guān)于財務(wù)報表的額外書面聲明

注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供基本書面聲明外，可能認(rèn)為有必要獲取有關(guān)財務(wù)報表的其他書面聲明。

其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補(bǔ)充，但不構(gòu)成其組成部分。其他書面聲明可能包括針對下列事項作出的聲明：會計政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)；是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對相關(guān)事項進(jìn)行了確認(rèn)、計量、列報或披露。

（二）與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明

注冊會計師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計師通報。

（三）關(guān)于特定認(rèn)定的書面聲明

在獲取有關(guān)管理層的判斷和意圖的證據(jù)時，或在對判斷和意圖進(jìn)行評價時，注冊會計師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供有關(guān)財務(wù)報表特定認(rèn)定的書面聲明，尤其是支持注冊會計師就管理層的判斷或意圖或者完整性認(rèn)定從其他審計證據(jù)中獲取的了解。

三、書面聲明的日期和涵蓋的期間

書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。

注意：

第一，由于書面聲明是必要的審計證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告。

第二，如果在審計報告提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明；這一事實(shí)不能減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表整體的責(zé)任，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。

四、書面聲明的形式

書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計師。

五、對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

（一）對書面聲明可靠性的疑慮

1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。注冊會計師可能認(rèn)為，管理層在財務(wù)報表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險很大，以至于審計工作無法進(jìn)行。在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）。

2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致

如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序以設(shè)法解決這些問題。注冊會計師可能需要考慮風(fēng)險評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，注冊會計師需要修正風(fēng)險評估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風(fēng)險。

注意：

如果認(rèn)為書面聲明不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響。

（二）管理層不提供要求的書面聲明

如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

1.與管理層討論該事項；

2.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；

3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。

注意：

第一，如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠；管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明。

第二，管理層對注冊會計師所要求的書面聲明的內(nèi)容作出調(diào)整，并不一定意味著管理層不提供書面聲明。然而，作出調(diào)整的真正原因可能影響審計意見的類型。