2016注會《審計》知識點：重大錯報風險

　　知識點：識別和評估重大錯報風險

　　（一）會計估計不確定性的影響因素

　　1.會計估計對判斷的依賴程度；

　　2.會計估計對假設變化的敏感性；

　　3.是否存在可以降低估計不確定性的經認可的計量技術；

　　4.預測期長度和從過去事項得出的數據對預測未來事項的相關性；

　　5.是否能夠從外部來源獲得可靠數據；

　　6.會計估計依據可觀察到或不可觀察到的輸入數據的程度。

　　估計的不確定性是導致會計估計重大錯報風險的根源。不確定程度可能影響會計估計對管理層偏向的敏感性：不確定程度越高，存在管理層偏向的可能性越大。

　　（二）具有高度估計不確定性的會計估計

　　1.高度依賴判斷的會計估計，如未決訴訟，多年后才能確定結果；

　　2.未采用經認可的計量技術計算的會計估計；

　　3.采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計。

　　4.復核管理層在上期估計結果與實際結果之間存在很大差異的情況下作出的會計估計。

　　針對高度不確定性的會計估計，還需注意以下兩點：

　?。?）注冊會計師應根據職業(yè)判斷確定具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險[很可能但非必然].反之，導致會計估計特別風險的主要原因是估計的不確定性。

　?。?）某些情況下，估計不確定性非常高，以致難以作出合理的會計估計，編制基礎可能禁止在財務報表中對此進行確認或以公允價值計量。此時，特別風險不僅與會計估計是否應予確認或以公允價值計量相關，而且與披露的充分性相關。

　　四、應對評估的重大錯報風險

　?。ㄒ唬┐_定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關證據

　　一旦存在這種證據，就具有很強的證明力。例如，期后不久出售存貨，可能提供有關其可變現(xiàn)凈值估計的審計證據。

　?。ǘy試管理層如何作出會計估計

　　1.考慮計量方法

　　2.評價使用的模型

　　3.評價使用的假設

　　（1）單項假設是否顯得合理；

　　（2）假設是否相互依賴且具有內在一致性；

　?。?）當這些假設匯總起來考慮或結合其他假設考慮時，無論是對特定會計估計還是其他會計估計，是否顯得合理；

　?。?）對于公允價值會計估計，假設是否恰當地反映可觀察到的市場假設。

　　（三）測試與管理層如何作出會計估計相關的控制

　?。ㄋ模┳鞒鳇c估計或區(qū)間估計以評價管理層的點估計

　　當估計的不確定性較低時，注冊會計師可以做出點估計，直接與管理層做出的點估計比較。但隨著估計的不確定性的增加，注冊會計師可能做出區(qū)間估計，與管理層的點估計比較。

　　作出點估計或區(qū)間估計以評價管理層的點估計時，應注意：

　　1.如使用有別于管理層的假設或方法做出點估計或區(qū)間估計，注冊會計師應充分了解管理層的假設或方法，以確定在作出估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異。

　　2.如認為使用區(qū)間估計是恰當的，應當基于可獲得的審計證據縮小區(qū)間，直至該區(qū)間范圍內的所有結果均可被視為合理。

　　當區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當的。

　　下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使該區(qū)域內所有結果視為合理的：

　?。?）從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認為不可能發(fā)生的極端結果；

　?。?）根據可獲得的審計證據，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認為該區(qū)間估計內的所有結果均視為是合理的

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　　2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網校學員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！