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長(zhǎng)投太難，心態(tài)爆炸！穩(wěn)?。「愣ㄟ@兩道題，你的長(zhǎng)投不丟分

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯：白開(kāi)水 2020/07/29 18:58:38　字體：大 小

2020年注會(huì)考試已經(jīng)入沖刺階段，很多考生感覺(jué)“長(zhǎng)投太難，心態(tài)爆炸”？別慌！穩(wěn)住，2020C位沖刺密卷班內(nèi)部資料泄露，李小薇老師結(jié)合例題給大家講解一番長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量~ 查看C位沖刺密卷班

例題1·計(jì)算分析題

2×19年12月25日甲公司以賬面余額1000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）1100萬(wàn)元的庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)。當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，增值稅稅率為13%。甲公司“資本公積——股本溢價(jià)”400萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元。

（1）假定甲乙是同一集團(tuán)下成立的子公司，編制甲公司賬務(wù)處理。
（2）假定甲乙合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，編制甲公司賬務(wù)處理。

（3）假定甲公司只拿到40%的乙公司股份，具備重大影響力，編制甲公司賬務(wù)處理。

答案解析:

（1）同一控制下的控股合并的賬務(wù)處理：

　　      借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　720（900×80%）
　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　400
　　　　盈余公積　　　　　　23
　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　1000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　143
（2）非同一控制下的控股合并的賬務(wù)處理：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　1 243
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　1 100
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　143
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　1000
　　　　貸：庫(kù)存商品　　1000
（3）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資【非企業(yè)合并】的賬務(wù)處理：
       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　1 243
             貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　1 100
             應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）143
             借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 1000
             貸：庫(kù)存商品　　1000
小薇老師點(diǎn)撥：
【薇總結(jié)】同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額＋最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù) 
【薇提示1】被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值并非其個(gè)別報(bào)表中的價(jià)值，而是站在最終控制方角度，被合并方自其被最終控制方開(kāi)始控制時(shí)開(kāi)始，其所持有的資產(chǎn)、負(fù)債相對(duì)于最終控制方的價(jià)值持續(xù)計(jì)算至合并日的賬面價(jià)值，即被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。
【薇提示2】如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額，但同一控制下企業(yè)合并過(guò)程不產(chǎn)生新的商譽(yù)，也不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。 
【薇提示3】在商譽(yù)未發(fā)生減值的情況下，同一控制下企業(yè)合并中，不同母公司編制合并報(bào)表時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)是相同的。如，甲公司和乙公司屬于同一集團(tuán)，甲公司從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司80%的股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）時(shí)，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)80萬(wàn)元。兩年后，乙公司購(gòu)入甲公司所持有的丁公司60%的股權(quán)，乙公司編制合并報(bào)表時(shí)列示的商譽(yù)仍為80萬(wàn)元，而不是60萬(wàn)元。 

例題2·計(jì)算分析題

2×20年1月1日，甲公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)自其母公司（P公司）處取得乙公司80%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本價(jià)為8 000萬(wàn)元，已提攤銷(xiāo)2 000萬(wàn)元，當(dāng)日的評(píng)估價(jià)值為9 000萬(wàn)元。
其中，P公司持有的乙公司80%的股權(quán)，是于2×18年1月1日P公司從集團(tuán)外部購(gòu)入的，購(gòu)入時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款4 500萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元。除一項(xiàng)辦公大樓外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該項(xiàng)辦公大樓的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元，剩余使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。

2×18年1月1日至2×19年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×19年12月31日，乙公司在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值為6 200萬(wàn)元。

要求：計(jì)算2×20年1月1日甲公司購(gòu)入乙公司80%股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案解析：

2×20年1月1日，甲公司購(gòu)入P公司所持有乙公司的80%股權(quán)（同一控制下企業(yè)合并），初始投資成本=6 200×80%+商譽(yù)（4 500-5 000×80%）=5 460（萬(wàn)元）。

【薇提示】初始投資成本不是2×20年1月1日被合并方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額（3 500+1 500）×80%+商譽(yù)（4 500-5 000×80%）=4 500（萬(wàn)元）。

甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 5 460

             資本公積　　　　　 540 

             累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　 2 000

             貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　 8 000

小薇老師點(diǎn)撥：

【薇總結(jié)】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理：

項(xiàng)目

直接相關(guān)稅費(fèi)

發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金等

發(fā)行債務(wù)性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金等

長(zhǎng)投

形成控股合并（不管同控還是非同控）計(jì)入管理費(fèi)用沖“資本公積——股本溢價(jià)”，不足沖減的，沖留存收益計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”
不形成控股合并計(jì)入成本

金融資產(chǎn)

債權(quán)投資計(jì)入成本
其他債權(quán)投資計(jì)入成本
其他權(quán)益工具投資計(jì)入成本
交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益

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