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長(zhǎng)投太難,心態(tài)爆炸!穩(wěn)?。「愣ㄟ@兩道題,你的長(zhǎng)投不丟分

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:白開(kāi)水 2020/07/29 18:58:38 字體:

2020年注會(huì)考試已經(jīng)入沖刺階段,很多考生感覺(jué)“長(zhǎng)投太難,心態(tài)爆炸”?別慌!穩(wěn)住,2020C位沖刺密卷班內(nèi)部資料泄露,李小薇老師結(jié)合例題給大家講解一番長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量~ 查看C位沖刺密卷班

例題1·計(jì)算分析題

2×19年12月25日甲公司以賬面余額1000萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)1100萬(wàn)元的庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià),取得乙公司80%的股權(quán)。當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬(wàn)元,增值稅稅率為13%。甲公司“資本公積——股本溢價(jià)”400萬(wàn)元,盈余公積100萬(wàn)元。

(1)假定甲乙是同一集團(tuán)下成立的子公司,編制甲公司賬務(wù)處理。
(2)假定甲乙合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,編制甲公司賬務(wù)處理。

(3)假定甲公司只拿到40%的乙公司股份,具備重大影響力,編制甲公司賬務(wù)處理。

答案解析:

(1)同一控制下的控股合并的賬務(wù)處理:

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資   720(900×80%)
    資本公積——股本溢價(jià)  400
    盈余公積      23
    貸:庫(kù)存商品    1000
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 143
(2)非同一控制下的控股合并的賬務(wù)處理:
  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資     1 243
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   1 100
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 143
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  1000
    貸:庫(kù)存商品  1000
(3)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資【非企業(yè)合并】的賬務(wù)處理:
       借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本  1 243
             貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  1 100
             應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)143
             借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  1000
             貸:庫(kù)存商品  1000
小薇老師點(diǎn)撥:
【薇總結(jié)】同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù) 
【薇提示1】被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值并非其個(gè)別報(bào)表中的價(jià)值,而是站在最終控制方角度,被合并方自其被最終控制方開(kāi)始控制時(shí)開(kāi)始,其所持有的資產(chǎn)、負(fù)債相對(duì)于最終控制方的價(jià)值持續(xù)計(jì)算至合并日的賬面價(jià)值,即被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。
【薇提示2】如果被合并方在被合并以前,是最終控制方通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并所控制的,則合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額,但同一控制下企業(yè)合并過(guò)程不產(chǎn)生新的商譽(yù),也不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。 
【薇提示3】在商譽(yù)未發(fā)生減值的情況下,同一控制下企業(yè)合并中,不同母公司編制合并報(bào)表時(shí),合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)是相同的。如,甲公司和乙公司屬于同一集團(tuán),甲公司從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司80%的股權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)時(shí),甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)80萬(wàn)元。兩年后,乙公司購(gòu)入甲公司所持有的丁公司60%的股權(quán),乙公司編制合并報(bào)表時(shí)列示的商譽(yù)仍為80萬(wàn)元,而不是60萬(wàn)元。 

例題2·計(jì)算分析題

2×20年1月1日,甲公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)自其母公司(P公司)處取得乙公司80%的股權(quán),并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本價(jià)為8 000萬(wàn)元,已提攤銷(xiāo)2 000萬(wàn)元,當(dāng)日的評(píng)估價(jià)值為9 000萬(wàn)元。
其中,P公司持有的乙公司80%的股權(quán),是于2×18年1月1日P公司從集團(tuán)外部購(gòu)入的,購(gòu)入時(shí),實(shí)際支付價(jià)款4 500萬(wàn)元,購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元。除一項(xiàng)辦公大樓外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,該項(xiàng)辦公大樓的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元,剩余使用年限為10年,采用年限平均法計(jì)提折舊,無(wú)殘值。

2×18年1月1日至2×19年12月31日,乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 500萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×19年12月31日,乙公司在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值為6 200萬(wàn)元。

要求:計(jì)算2×20年1月1日甲公司購(gòu)入乙公司80%股權(quán)的初始投資成本,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案解析:

2×20年1月1日,甲公司購(gòu)入P公司所持有乙公司的80%股權(quán)(同一控制下企業(yè)合并),初始投資成本=6 200×80%+商譽(yù)(4 500-5 000×80%)=5 460(萬(wàn)元)。

【薇提示】初始投資成本不是2×20年1月1日被合并方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額(3 500+1 500)×80%+商譽(yù)(4 500-5 000×80%)=4 500(萬(wàn)元)。

甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:

       借:長(zhǎng)期股權(quán)投資   5 460

             資本公積      540 

             累計(jì)攤銷(xiāo)     2 000

             貸:無(wú)形資產(chǎn)      8 000

小薇老師點(diǎn)撥:

【薇總結(jié)】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理:

項(xiàng)目

直接相關(guān)稅費(fèi)

發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金等

發(fā)行債務(wù)性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金等

長(zhǎng)投

形成控股合并(不管同控還是非同控)計(jì)入管理費(fèi)用沖“資本公積——股本溢價(jià)”,不足沖減的,沖留存收益計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”
不形成控股合并計(jì)入成本

金融資產(chǎn)

債權(quán)投資計(jì)入成本
其他債權(quán)投資計(jì)入成本
其他權(quán)益工具投資計(jì)入成本
交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益

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