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知識點:公允價值計量
(一)公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算【例如:5%(金融資產(chǎn))→20%(權(quán)益法)】
(1)原持有的對被投資單位的股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響的),按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的,因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的,在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時,投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的,其公允價值與賬面價值之間的差額,以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。
借:長期股權(quán)投資——投資成本 【原持有的股權(quán)投資的公允價值】
其他綜合收益【或貸方】
貸:可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】
投資收益
借:長期股權(quán)投資——投資成本【新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值】
貸:銀行存款等
或上述會計分錄合寫一筆。
(2)比較上述計算所得的初始投資成本,與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,前者大于后者的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;前者小于后者的,差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
(二)公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算(即通過多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并)
投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的權(quán)益性投資,或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,因追加投資等原因,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的,即通過多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并,即投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的。按下列會計處理方法核算(不構(gòu)成“一攬子交易”):
1.例如:5%(金融資產(chǎn))→60%(成本法)
(1)購買日之前持有的股權(quán)投資,采用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的,應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本(公允價值)之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。
借:長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值+新增投資成本】
貸:可供出售金融資產(chǎn)
銀行存款等
投資收益【原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額】
(2)原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。
借:其他綜合收益
貸:投資收益
【提示】上述(1)(2)或合并編制
2017年注冊會計師的備考工作已經(jīng)開始,為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性,正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《會計》科目的知識點,希望對大家有所幫助,祝大家備考愉快,夢想成真!
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