2017注會《會計》知識點：企業(yè)合并財稅處理

知識點：企業(yè)合并財稅處理 

首先要明確，這里所說的企業(yè)合并財稅處理均是針對各方單體，與合并報表沒有任何關系，稅務處理是對獨立納稅主體進行，與合并報表無關。因此，這里分兩種合并、兩種控制，三個主體，歸納了如下四個情形進行分析：

【情形一】同一控制下控股合并

合并方

一般性稅務處理，取得的長期股權投資①計稅基礎為支付對價的公允價值；②會計入賬價值為被合并方可辨認凈資產賬面價值比例；③二者差異需要在合并方單體報表確認遞延所得稅，如果是股份對價，則進資本公積-股本溢價，如果是非股份，則進所得稅費用；

特殊性稅務處理，取得的長期股權投資①計稅基礎為原被合并方股票計稅基礎；②會計入賬價值為被合并方可辨認凈資產賬面價值比例；③二者差異在合并方單體報表確認遞延所得稅，對方科目資本公積-股本溢價。

被合并方

無論是一般性還是特殊性稅務處理，保持其原有納稅基礎，會計上股東換一下，實收資本內部轉換。

被合并方股東

一般性稅務處理，處置股權取得的收益要納稅；特殊性稅務處理，處置股權取得的收益確認遞延，這里說明一下，特殊性稅務處理一般只有用股權購買才符合條件，因此被合并方股東取得的對價是合并方的股權，稅務計稅基礎是原被合并方股權計稅基礎，因此無差異，但入賬價值是合并方股權的公允價，因此稅會差異就是確認的處置收益，予以遞延，對方科目所得稅費用；

【情形二】非同一控制下控股合并

合并方

一般性稅務處理，取得的長期股權投資①計稅基礎為支付對價的公允價；②入賬價值同計稅基礎，因此無稅會差異，不確認遞延；

特殊性稅務處理，計稅基礎為原被合并方股權計稅基礎，入賬價值為對價公允價，因此差異確認遞延，對方科目進資本公積股本溢價（之所以是這個科目，我理解是股份對價，確認了大量股本溢價，需要沖減，不管了，注冊會計師后續(xù)教育就是這么講的，記住就行）。

被合并方及其股東

由于同一控制與非同一控制都是針對合并方的會計賬務處理，因此對于被合并方及其股東財稅處理同同一控制。

吸收合并 由于被合并方注銷，因此①被合并方在一般性稅務處理下需要進行所得稅清算；②被合并方股東在一般性稅務處理下，取得的收益需要區(qū)分股息所得（公司之間免稅）與股權轉讓所得納稅。

【情形三】同一控制下吸收合并

合并方

特殊性稅務處理，合并方并進來的被合并方的資產負債按照原賬面價值入賬，計稅基礎還是被合并方原計稅基礎，二者如果有差異，已經體現(xiàn)在了原被合并方單體報表中，一并并進來了，因此合并方單體無需確認遞延所得稅；一般性稅務處理下，合并方報表并進來的資產負債按照原賬面價值入賬，但計稅基礎按照公允價值，因此稅會差異需要重新確認遞延，對方科目資本公積-股本溢價，這里需要注意一個細節(jié)，并表后的遞延不包含原被合并方單體報表中的遞延（因為對方已清算注銷，原有資產負債的稅會差異已重新確認遞延）；

被合并方及其股東

被合并方在特殊性稅務處理下，無需所得稅清算；被合并方股東退出，稅法上取得的資產計稅基礎同原股權計稅基礎，因此無收益，無需納稅，被合并方股東會計賬面收益確認遞延；一般性稅務處理下，被合并方需要所得稅清算，按照其資產負債公允價值與計稅基礎的差異確認所得，繳納所得稅；被合并方股東取得的收益（出售股權取得的對價減去股權賬面價值）分為兩部分，一部分為股息所得，按照被合并方凈資產減去實收資本后的享有的份額，超過部分視為處置投資所得，繳納所得稅。

【情形四】非同一控制下吸收合并

合并方

特殊性稅務處理下，合并方并進來的資產負債按照公允價值入賬，與原計稅基礎的差異需要確認遞延，對方科目為合并中產生的商譽或營業(yè)外收入（同一控制下，由于不產生商譽，因此對方科目只能是資本公積-股本溢價），不調整所得稅費用。一般性稅務處理下，合并方報表并進來的資產負債按照公允價值入賬，與計稅基礎相同，無需確認遞延；

被合并方及其股東處理同同一控制。

注意：

①上述控股合并情形中，長期股權投資暫時性差異確認遞延的情形，前提是意圖將來轉讓或處置，如果是意圖長期持有，則無需確認遞延；

②上述控股合并情形中，長期股權投資確認的遞延，在合并報表中仍然體現(xiàn)。     

2017年注冊會計師的備考工作已經開始，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網校學員在論壇中分享了注會《會計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！