2017年注會《審計》知識點：應(yīng)收賬款與函證

　　知識點：銀行存款與應(yīng)收賬款、函證異同點

1. 應(yīng)付賬款函證和應(yīng)收賬款函證的異同點

（1）必要性不同。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，因為函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。

但是如果控制風(fēng)險比較高，應(yīng)付賬款金額較大或被審計單位經(jīng)濟困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。

而應(yīng)收賬款的函證是應(yīng)收賬款審計中必要的且有效的方法，它可以證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，是應(yīng)收賬款審計時所必須采用的審計程序之一。

（2）函證對象的選擇不同。

應(yīng)付賬款函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。

而應(yīng)收賬款函證時，則應(yīng)選擇那些在全部資產(chǎn)中所占比例較大的應(yīng)收賬款，即應(yīng)收賬款余額較大的賬戶。

（3）函證方式不同。

應(yīng)付賬款函證最好采用積極方式，并具體說明應(yīng)付金額。

而應(yīng)收賬款函證，既可以采用積極方式，也可以采用消極方式，但一般只在個別賬戶的欠款金額較大和有理由相信欠款案可能會存在爭議、差錯或問題時采用。

應(yīng)付賬款函證與應(yīng)收賬款函證一樣，注冊會計師都必須對函證過程進行控制，并

要求將回函寄往會計師事務(wù)所。根據(jù)回函的情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否采用替代審計程序。

2. 函證銀行存款與函證應(yīng)收賬款的異同點

相同點：

(1)函證的直接目的相同，二者都是為證實被審計單位資產(chǎn)負債表所列銀行存款

和應(yīng)收賬款的真實性。

(2)函證銀行存款和函證應(yīng)收賬款，均應(yīng)由注冊會計師直接控制詢證函的發(fā)送和

回收，并對函證結(jié)果進行分析、評價。

異同點：

(1)函證范圍不同

注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函。

函證應(yīng)收賬款時，注冊會計師不需要對被審計單位所有的應(yīng)收賬款進行函證。

一般情況下，賬齡長，金額大的應(yīng)收賬款是注冊會計師必須向債務(wù)人函證的對象。

(2)函證方式不同

函證銀行存款全部采用積極式詢證函。 函證應(yīng)收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。

(3)函證內(nèi)容不同

銀行詢證函不僅詢證被審計單位在銀行的存款還要函證借款。詢證費用可直接從被審計單位存款賬戶中收取。

企業(yè)詢證函不僅詢證被審計單位應(yīng)收賬款，還要詢證預(yù)收賬款，且在詢證函中要說明函證僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。   

2017年注冊會計師的備考工作已經(jīng)開始，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

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