2015年注冊會計師《稅法》考點：出口貨物和服務(wù)的退（免）稅

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《稅法》考點：出口貨物和服務(wù)的退（免）稅。本考點屬于《稅法》第二章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.適用增值稅退（免）稅政策的范圍

　　2.增值稅退（免）稅辦法

　　3.增值稅出口退稅率

　　4.增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

　　5.增值稅“免、抵、退”稅的計算

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點，本考點通常是客觀題的命題點，有時也會在主觀題中考查。

　　【主要考點】：出口貨物和服務(wù)的退（免）稅

　　一、適用增值稅退（免）稅政策的范圍

　　增值稅退（免）稅政策：是指出口貨物實行零稅率，退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅。

政策	貨物	內(nèi)容（注意選擇題）
1.出口企業(yè)出口貨物	列舉了8項，其中重點是：	（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物 （2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物 （3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物 （4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品 （5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物 （6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。（如：國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。） （7）融資租賃貨物出口
2.視同自產(chǎn)出口貨物	兩類生產(chǎn)企業(yè)	可關(guān)注列舉：（1）用于對外承包工程項目下的貨物；（2）用于境外投資的貨物 （3）用于對外援助的貨物；（4）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）
3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)		指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進(jìn)行的加工修理修配
4.境內(nèi)單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)		（1）如適用簡易計稅方法：免征增值稅
		（2）如適用一般計稅方法：生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法；外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口實行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)自行開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行“免、抵、退”稅辦法。

　　二、增值稅退（免）稅辦法：

　　（一）“免、抵、退”稅辦法：

　　即：免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，

　　2.營改增納稅人（適用一般計稅方法）提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，也按照上述“免、抵、退”稅辦法。

　?。ǘ┟馔硕愞k法：

　　即：免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退還。

　　1.不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)。

　　2.外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口。

　　三、增值稅出口退稅率

　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定：

　　除單獨規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。

　　適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅；否則從低適用退稅率。

　?。ǘ┨厥庖?guī)定：

　　1.外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

　　2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

　　四、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

　　出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)：

　　按出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票；

　　購進(jìn)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票；

　　海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

出口企業(yè)	出口項目	退（免）稅計稅依據(jù)
1.生產(chǎn)企業(yè)	出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）	出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的實際離岸價（FOB）
	進(jìn)料加工復(fù)出口貨物	出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定
	國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物	出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定
2.外貿(mào)企業(yè)	出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）	購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格
	出口委托加工修理修配貨物	加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額
3.各類企業(yè)	出口進(jìn)項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備	退（免）稅計稅依據(jù)＝增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過設(shè)備原值
4.免稅品經(jīng)營企業(yè)	銷售的貨物	購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格
5.零稅率應(yīng)稅服務(wù)	（1）實行“免、抵、退”稅辦法	①鐵路運輸、航空運輸：實際運輸收入（理解范圍） ②其他：提供應(yīng)稅服務(wù)額
	（2）實行免退稅辦法	購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票注明的金額

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第二章主要考點

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