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2015年注冊會計師《會計》考點：借款費用開始
我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《會計》考點：借款費用開始、暫停及停止資本化時點的確定。本考點屬于《會計》第十八章的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.開始資本化時點的確定
2.暫停資本化時點的確定
3.停止資本化時點的確定
【考頻分析】
考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。
【主要考點】借款費用開始、暫停及停止資本化時點的確定
?。?）開始資本化時點的確定
借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即：
?、儋Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金（廣義）、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出）
?、诮杩钯M用已經(jīng)發(fā)生（借入款項，當(dāng)日開始計息）
?、?ldquo;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”
?。?）暫停資本化時點的確定
①符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。
?、谡Ｖ袛?、非正常中斷的判斷：
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（1）由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷。
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非正常中斷
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（2）由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷。
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非正常中斷
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（3）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷。
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非正常中斷
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（4）由于發(fā)生勞動糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷。
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非正常中斷
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（5）由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工。
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非正常中斷
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（6）由于企業(yè)可以預(yù)見到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風(fēng)等）導(dǎo)致的施工中斷。
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正常中斷
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?。?）停止資本化時點的確定
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。
相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《會計》第十八章主要考點
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