2015年注冊會計師《會計》考點：債務重組的會計處理

　　我們一起來學習2015年注冊會計師《會計》考點：債務重組的會計處理。本考點屬于《會計》第十六章的內容。

　　【內容導航】

　　1.以資產清償債務

　　2.債務轉為資本

　　3.修改其他債務條件

　　4.以上三種方式組合方式的債務重組

　　【考頻分析】

　　考頻：★★

　　復習程度：掌握本考點。

　　【主要考點】債務重組的會計處理

　?。?）以資產清償債務：

　?、僖袁F金清償債務

　　債務人的會計處理：

　　借：應付賬款（賬面余額）

　　    貸：銀行存款

　　        營業(yè)外收入——債務重組利得

　　債權人的會計處理：

　　借：銀行存款

　　    壞賬準備

　　    營業(yè)外支出——債務重組損失（借方差額）

　　    貸：應收賬款

　　        資產減值損失（貸方差額）

　　②以非現金資產清償債務

　　債務人：將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入；轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，計入當期損益。

　　債權人：債務人以非現金資產清償債務，債權人在債務重組日，按照非現金資產的公允價值作為受讓資產的入賬價值，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失；重組債權已計提減值準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后，差額在借方計入營業(yè)外支出，差額在貸方沖減當期資產減值損失。

　?。?）債務轉為資本

　　債務人：應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額（或者股權份額）確認為股本（或者實收資本），股份（或者股權）的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為股本溢價（或者資本溢價）計入資本公積。將重組債務的賬面價值與股權的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。

　　債權人：在債務重組日，應將享有股權的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，應當先將該差額沖減已提取的減值準備，沖減后債權尚有余額的，差額在借方，計入營業(yè)外支出；差額在貸方，沖減當期資產減值損失。

　?。?）修改其他債務條件

　　債務人的會計處理 ：

　　借：應付賬款

　　    貸：應付賬款－債務重組（公允價值）

　　        預計負債（附或有條件）

　　        營業(yè)外收入－債務重組利得

　　或有應付金額沒有發(fā)生時：

　　借：預計負債

　　    貸：營業(yè)外收入－債務重組利得

　　債權人的會計處理：

　　借：應收賬款－債務重組（公允價值）

　　    壞賬準備

　　    營業(yè)外支出－債務重組損失（借方差額）

　　    貸：應收賬款

　　        資產減值損失（貸方差額）

　　或有應收金額實際收到時：

　　借：銀行存款

　　    貸：財務費用、營業(yè)外支出等

　?。?）以上三種方式組合方式的債務重組

　?、賯鶆杖说臅嬏幚恚簯斠来我灾Ц兜默F金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。

　?、趥鶛嗳说臅嬏幚恚簯斠来我允盏降默F金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按債權人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。

　　相關鏈接：2015年注冊會計師《會計》第十六章主要考點

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