2015年注會《稅法》考點：資源稅計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《稅法》考點：資源稅計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算。本考點屬于《稅法》第七章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.計稅依據(jù)

　　2.應(yīng)納稅額的計算

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)程度：熟練掌握本考點，本考點涉及到計算性的題目比較多。

　　【主要考點】：資源稅計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算

　　計稅依據(jù)：

　　一、從價定率征收的計稅依據(jù)——銷售額

　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣、煤炭）向購買方收取的全部價款和價外費用（如違約金、優(yōu)質(zhì)費等），但不包括收取的增值稅銷項稅額。

　　【提示】與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。

　　【新增：特殊情形】

　?。?）納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售，按關(guān)聯(lián)單位銷售額征收資源稅；既有對外銷售，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品或其它自用，對自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按對外平均售價征收資源稅。

　?。?）納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口，按離岸價格（不含增值稅）征收資源稅。

　　二、從量定額征收的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量

　　1.基本規(guī)定：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

　　2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

　　3.納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項目分別計算和報送。

　　4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為：

　　5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　應(yīng)納稅額的計算：

　　一、兩種計稅方法：

計稅方法	計算公式	適用范圍
從量定額征收	應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額	其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽
從價定率征收	應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額×稅率	原油、天然氣、煤炭

　　二、新增：煤炭從價征收的資源稅

　　1.納稅人開采原煤：

　　（1）直接對外銷售的：

　　原煤應(yīng)納稅額＝原煤銷售額×適用稅率

　　銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。

　?。?）將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，

　　2.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤：

　?。?）洗選煤對外銷售：

　　洗選煤應(yīng)納稅額＝洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

　　洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。

　?。?）洗選煤自用的：視同銷售洗選煤。

　　3.納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按洗選煤對外銷售計算繳納資源稅。

　　三、新增：原油、天然氣資源稅計算

　　對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣、三次采油的陸上油氣田企業(yè)及低豐度油氣資源，根據(jù)上年符合上述減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實際征收率，計算資源稅應(yīng)納稅額。

　　綜合減征率＝∑（減稅項目銷售額×減征幅度×6%）÷總銷售額

　　實際征收率＝6%－綜合減征率

　　應(yīng)納稅額＝總銷售額×實際征收率

　　四、資源稅與增值稅之間的關(guān)系

　　應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅從價計征；資源稅，有從價計征、也有從量計征。

　　兩稅區(qū)別：

　?、僬鞫惙秶煌?；

　　②環(huán)節(jié)不同；

　　③與價格的關(guān)系不同；

　　④計稅方法不同。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第七章主要考點

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