2015年注會《稅法》考點：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《稅法》考點：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理。本考點屬于《稅法》第十章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1資產(chǎn)損失稅前扣除政策

　　2.資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。

　　【主要考點】：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　一、資產(chǎn)損失稅前扣除政策

　　【關(guān)注】存貨損失、投資損失、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　?。ǘ┢髽I(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

　　1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

　　2.被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。

　　3.對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。

　　4.被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

　　（三）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　（一）資產(chǎn)損失：包括實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

　　1.實際資產(chǎn)損失：指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失——在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　2.法定資產(chǎn)損失：指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失——在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　?。ǘ┮郧澳甓任纯鄢龘p失：

　　1.實行專項申報。

　　2.屬于實際資產(chǎn)損失，追補(bǔ)至損失發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)期不超過5年；屬于法定資產(chǎn)損失，在申報年度扣除。

　　3.以前年度的多繳稅款，在追補(bǔ)年度的應(yīng)納稅款中扣除。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第十章主要考點

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