2015年注冊會計師《稅法》考點：企業(yè)所得稅征收管理

　　我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點：征收管理。本考點屬于《稅法》第十章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.納稅地點

　　2.納稅期限

　　3.納稅申報

　　4.跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

　　5.合伙企業(yè)所得稅的征收管理

　　6.新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整

　　7.納稅申報填寫方法

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習程度：掌握本考點。

　　【主要考點】：征收管理

　　一、納稅地點

　　1.除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點（登記注冊的住所地）；

　　但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

　　2.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　二、納稅期限

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　?。ǘ┢髽I(yè)清算時，應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

　　三、納稅申報

　　月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

　　企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。

　　四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

　　企業(yè)實行“統(tǒng)一核算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理。

　　適用于：跨省設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的居民企業(yè)。

　　1.匯總納稅企業(yè)匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款：

　　（1）50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫；

　　（2）50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫。

　　2.分攤稅額計算：總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素和對應(yīng)權(quán)重計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例。計算公式如下：

　　所有分支機構(gòu)分攤稅款總額＝匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50%

　　某分支機構(gòu)分攤稅款＝所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例

　　某分支機構(gòu)分攤比例＝（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

　　五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理

　?。ㄒ唬┖匣锲髽I(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人的和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┖匣锲髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　（三）合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　六、新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整

　　自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

　　提示：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國稅局管理。

　　七、納稅申報填寫方法——了解主表結(jié)構(gòu)（38行）

　　利潤總額

　?。惩馑茫{稅調(diào)增額－納稅調(diào)減額

　　納稅調(diào)整后所得額

　?。脺p免－補虧

　　應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納所得稅額

　?。瓬p免稅額－抵免稅額

　　實際應(yīng)納稅額

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第十章主要考點

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