2015年注冊會計師《稅法》考點：轉(zhuǎn)讓定價

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《稅法》考點：轉(zhuǎn)讓定價。本考點屬于《稅法》第十二章的內(nèi)容。

　　知識點：轉(zhuǎn)讓定價

　　轉(zhuǎn)讓定價也稱劃撥定價，即交易各方之間確定的交易價格，它通常是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價格，這種內(nèi)部交易價格通常不同于一般市場價格。

　　一、關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)申報

　　1.關(guān)聯(lián)關(guān)系判定：

　　關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　注意一些比例，如（教材P445，8項）

　?。?）股權(quán)控制比例25%：一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

　?。?）借貸資金控制比例50%：一方與另一方（獨立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

　　（3）管理層控制比例：一方50%以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派等。

　　2.關(guān)聯(lián)交易類型

　?。?）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用；

　?。?）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；

　?。?）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；

　?。?）提供勞務(wù)，包括市場調(diào)査、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、 代理、科研。法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供。

　　3.關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表

　　附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。

　　二、同期資料管理

　　1.同期資料主要包括以下內(nèi)容：

　　組織結(jié)構(gòu)；生產(chǎn)經(jīng)營情況；關(guān)聯(lián)交易情況；可比性分析；轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用。

　　2.屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：

　?。?）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；

　　（2）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；

　　（3）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

　　3.企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料；同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。

　　三、轉(zhuǎn)讓定價方法管理

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓定價方法

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

　　1.可比非受控價格法：按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行定價。一般適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。

　　2.再銷售價格法：按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除 相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價的方法，該方法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價格。

　　公平成交價格＝再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1－可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

　　可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率＝可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%

　　3.成本加成法

　　以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。

　　4.交易凈利潤法

　　以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。

　　5.利潤分割法

　　根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計算各自應(yīng)該分配的利潤額。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓定價方法管理

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。

　　在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料。

　　四、預(yù)約定價安排管理

　　預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

　　1.預(yù)約定價安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

　　2.預(yù)約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：

　?。?）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；

　?。?）依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)；

　?。?）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

　　3.預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第十二章主要考點

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