注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第五章知識(shí)點(diǎn)（一）

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　　固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

　　對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

　　（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類(lèi)。

　　1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　通過(guò)“在建工程”科目核算。

　?。ǘ┳孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)

　　1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。

　?。?）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　?。?）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工 程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

　　（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門(mén)為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。

　?。?）符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。

　?。?）企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　?。?）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原來(lái)的折舊額。

　?。?）高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)。

提取安全費(fèi)用時(shí)	借：生產(chǎn)成本（或當(dāng)期損益）    貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備
使用提取的安全費(fèi)用時(shí)	（1）屬于費(fèi)用性支出，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備： 借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備    貸：銀行存款 （2）形成固定資產(chǎn)的 借：在建工程    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    貸：銀行存款        應(yīng)付職工薪酬 借：固定資產(chǎn)     貸：在建工程 借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備     貸：累計(jì)折舊

　　“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“減庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

　　待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。

　　（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

　　盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　借：固定資產(chǎn)

　　    貸：以前年度損益調(diào)整

　?。ㄋ模┐嬖跅壷觅M(fèi)用的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　    貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）

　　        預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率）

　　    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　    貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)）

　　【提示】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。