注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：增值稅優(yōu)惠稅總結(jié)

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

　　1.生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

　　2.避孕藥品和用具

　　3.古舊圖書

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備

　　5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口和設(shè)備

　　6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

　　7.自己使用過的物品

　　一般納稅人銷售或進(jìn)口產(chǎn)以下貨物，按13%計(jì)算增值稅

　　1.糧食、食用植物油（包括橄欖油）、鮮奶（滅菌乳為13%；調(diào)制乳為17%）；

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

　　3.圖書、報(bào)紙、雜志；

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

　　5.國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

　　（1）（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品。（干姜、黃姜、橄欖油、滅菌乳）

　?。?）音像制品。

　?。?）電子出版物。

　?。?）二甲醚。

　?。?）密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板 .

　　一般納稅人銷售自產(chǎn)以下貨物，按6%計(jì)算增值稅（選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的，36個(gè)月內(nèi)不得變更）

　　1.縣及及縣級(jí)以下水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

　　2.建筑用和生產(chǎn)建筑用的砂、土、石料

　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）

　　4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品

　　5.自來水，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）

　　7.單采血槳站銷售非臨床用人體血液，可按6%計(jì)算增值稅的，不得對(duì)外開具專用發(fā)票，也可按17%開票

　　一般納稅人銷售以下貨物的，按4%計(jì)算增值稅

　　1.寄售店代銷寄售物品（包括個(gè)人寄售的物品）

　　2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

　　3.經(jīng)批準(zhǔn)的免稅店零售的免稅品

　　其他特殊：

　　1.淀粉、調(diào)制乳、麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、肉桂油、按油、香茅油適用17%

　　2.銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅

　　出口企業(yè)出口貨物（又退又免的貨物）

　　1.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物

　　2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物

　　3.稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物

　　4.單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品

　　5.產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物

　　6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。（如：外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物；國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。）

　　7.企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)狻?/p>

　　出口企業(yè)視同自產(chǎn)出口貨物（又退又免）

　　1.用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物

　　2.用于境外投資的貨物

　　3.用于對(duì)外援助的貨物

　　4.用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品

　　5.生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）

　　出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物（只免不退）

　　1.增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物

　　2.避孕藥品和用具，古舊圖書

　　3.軟件產(chǎn)品

　　4.含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品

　　5.國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙

　　6.已使用過的設(shè)備

　　7.非出口企業(yè)委托出口的貨物。

　　8.非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物

　　9.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

　　10.油畫、花生果仁、黑大豆

　　11.外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物

　　12.來料加工復(fù)出口貨物

　　13.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物

　　14.以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物

　　15.以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物

　　出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

　　1.國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物）。

　　2.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。

　　3.同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目，15項(xiàng)

　　一、資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的規(guī)定

　　1.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：

　　（1）再生水。

　　（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。

　　（3）翻新輪胎。

　　（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

　　2.對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。

　　3.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：5項(xiàng)

　?。?）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品

　?。?）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或勢(shì)力

　?。?）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油

　　（4）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土

　?。?）采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中參兌廢渣比例不低于30%

　　4.銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：6項(xiàng)

　?。?）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉

　?。?）對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品

　?。?）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣

　?。?）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力

　?。?）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力

　?。?）部分新型墻體材料產(chǎn)品

　　5.對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

　　6.對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。

　　二、關(guān)于再生資源增值稅政策：按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。

　　三、調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策

　　1.對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。

　　2.對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。

　　3.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策：7項(xiàng)

　?。?）利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力和熱力

　?。?）以餐廚垃圾、畜禽糞便，稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次 小薪材、含油污水、有機(jī)廢水。污水處理后產(chǎn)生的污泥、油采油過程中產(chǎn)生的油污泥 （浮渣》：包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料

　?。?）以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料

　?。?）以廢棄的動(dòng)物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級(jí)混合油

　?。?）以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料

　　（6）以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮瘡〉為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品

　?。?）以人發(fā)為原料生產(chǎn)的假發(fā)

　　4.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策：

　　以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。

　　5.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策：8項(xiàng)

　　（1）以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品

　?。?）以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣

　?。?）利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白

　　（4）以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土

　?。?）以廢舊電池、廢感光材料、廢彩色顯影液、廢催化劑、廢燈泡（管〉、電解廢棄物、電鍍廢棄物、廢線路板、樹脂廢棄物、煙塵灰、濕法泥、熔煉渣、河底淤泥、廢舊電 機(jī)、報(bào)廢汽車為原料生產(chǎn)的金、銀、鈀、銠、銅、鉛、汞、錫、鉍、碲、銦、硒、鉑族金屬

　?。?）以廢塑料、廢舊聚氯乙烯（PVC制品、廢橡膠制品及廢鋁塑復(fù)合紙包裝材料為原料生產(chǎn)的汽油、柴油、廢塑料（橡膠〉油、石油焦、炭黑、再生紙漿、鋁粉、汽車用改性再生專用料、摩托車用改性再生專用料、家電用改性再生專用料、管材用改性再生專用料、化纖用再生聚酯專用料、瓶用再生聚對(duì)苯二甲酸乙二醇酯及再生塑料制品

　　（7）以廢棄天然纖維、化學(xué)纖維及其制品為原料生產(chǎn)的纖維紗及織布、無紡布、氈、黏合劑及再生聚酯產(chǎn)品

　　（8）以廢舊石堪為原料生產(chǎn)的石墨異形件、石墨塊、石墨粉和石堪增碳劑

　　四、支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策

　　1.廣播電影電視行政主管部門按照職能權(quán)限批準(zhǔn) 從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)〉、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入 免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅

　　2.出口圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受值稅退稅政策

　　3.黨報(bào)、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊(cè)之日起所取得的黨報(bào)、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。

　　五、飛機(jī)維修業(yè)務(wù)增值稅處理方式

　　飛機(jī)維修企業(yè)所從事的國(guó)外航空公司飛機(jī)維修業(yè)務(wù)，實(shí)行免征本環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額、直接退還相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。

　　六、扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅政策

　　對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策。

　　七、免征蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅

　　八、軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　　2.增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　九、粕類產(chǎn)品征免增值稅（除豆粕）

　　十、制種行業(yè)：制種企業(yè)生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。

　　十一、有機(jī)肥產(chǎn)品：納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。

　　十二、按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

　　十三、對(duì)符合規(guī)定條件的國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的大型環(huán)保和資源綜合利用設(shè)備、應(yīng)急柴油發(fā)電機(jī)組、機(jī)場(chǎng)行李自動(dòng)分揀系統(tǒng)、重型模鍛液壓機(jī)而確有必要進(jìn)口部分關(guān)鍵零部件、原材料，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

　　十四、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，免征增值稅

　　十五、調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施：由先評(píng)估后退稅改為先退稅后評(píng)估。